Sentenza del 22/05/2023 n. 241 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

La società ha impugnato un avviso di accertamento IMU per l'anno 2014 sostenendo il diritto all'esenzione per immobili qualificati come "beni merce". Il Comune aveva negato l'esenzione ritenendo che gli immobili non fossero beni-merce perché classificati nello stato patrimoniale alla voce C.1.2 (prodotti in corso di lavorazione) anziché C.1.4 (prodotti finiti e merci). La società ha altresì dedotto di aver adempiuto all'obbligo dichiarativo e, in subordine, chiesto la non applicazione o la riduzione delle sanzioni per incertezza normativa.

La decisione

L'appello della società è stato respinto e confermata la decisione di primo grado che aveva dichiarato dovuto il tributo. La Corte d'appello ha ritenuto decisivo l'obbligo formale di presentare, a pena di decadenza, l'apposita dichiarazione IMU (modello ministeriale) entro il termine ordinario per le dichiarazioni/variazioni, come previsto dal comma 5‑bis dell'art. 2 del D.L. n. 102/2013. Tale obbligo è condizione necessaria per ottenere l'esenzione e non può essere supplito da altre forme di denuncia o dalla conoscenza extra-formale del Comune. Sul punto delle sanzioni, la Corte ha confermato il criterio del cumulo giuridico (non somma materiale) con ricalcolo sulle basi minime di legge, e ha compensato le spese processuali tra le parti.

Norme richiamate

• D.L. n. 102/2013, art. 2 comma 5‑bis

  "Ai fini dell'applicazione dei benefici di cui al presente articolo, il soggetto passivo presenta, a pena di decadenza entro il termine ordinario per la presentazione delle dichiarazioni di variazione relative all'imposta municipale propria, apposita dichiarazione, utilizzando il modello ministeriale predisposto... con la quale attesta il possesso dei requisiti e indica gli identificativi catastali degli immobili ai quali il beneficio si applica."

  La Corte ha interpretato tale comma come imponendo un onere dichiarativo formale e perentorio: l'esenzione per beni-merce è subordinata alla presentazione della specifica dichiarazione entro il termine previsto; l'omissione comporta decadenza dall'agevolazione.

• Art. 14 delle preleggi

  Richiamato per il principio di stretta interpretazione delle norme che concedono esenzioni o agevolazioni fiscali: non è ammessa interpretazione estensiva o analogica a favore del contribuente oltre quanto espressamente previsto.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 12

  "In presenza di violazioni della stessa indole... è necessario applicare non il cumulo materiale, ma il cumulo giuridico..."

  Le sanzioni relative a violazioni omogenee devono essere cumulate giuridicamente (con ricalcolo in base ai minimi), non sommate materialmente; la Corte ha confermato l'annullamento parziale delle sanzioni in primo grado con ricalcolo secondo tale criterio.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione

  Ordinanze citate: Cass. sez. VI civ., ord. n. 21465/2020; ord. 5190/2022; precedenti rese note in motivazione

  La Corte ha richiamato orientamenti consolidati della Cassazione che confermano la perdita dell'agevolazione per mancata presentazione della dichiarazione IMU prevista dal comma 5‑bis.

Massime di principio

• L'esenzione IMU per i fabbricati costruiti e destinati alla vendita (beni-merce) è subordinata, a pena di decadenza, alla presentazione dell'apposita dichiarazione IMU (modello ministeriale) entro il termine ordinario previsto per le dichiarazioni/variazioni; l'omissione fa perdere il beneficio anche se il Comune era a conoscenza dei fatti.
• La dichiarazione ha effetto fino a quando non intervengono modificazioni dei dati dichiarati; tuttavia non è sufficiente limitarsi a una dichiarazione 'iniziale' se la normativa richiede la presentazione entro termini specifici per annualità o variazioni.
• La classificazione contabile (C.1.2 vs C.1.4) può essere valutata nel merito per determinare la natura del bene, ma non sostituisce l'obbligo formale della dichiarazione ex comma 5‑bis: il rispetto della forma è condizione necessaria dell'agevolazione.
• Le esenzioni fiscali vanno interpretate restrittivamente (art. 14 preleggi): non è possibile estendere l'agevolazione oltre i casi espressamente previsti dalla norma.
• In caso di contestazioni su più annualità per violazioni della stessa natura, le sanzioni devono essere aggregate tramite cumulo giuridico e ricalcolate secondo i minimi di legge, non sommando rigidamente le singole sanzioni.
• Prassi consigliata per contribuenti in situazioni analoghe: presentare sempre l'apposita dichiarazione IMU con il modello ministeriale nei termini; indicare chiaramente i requisiti e gli identificativi catastali; conservare le prove di trasmissione; aggiornare tempestivamente la documentazione in caso di variazioni; se si contesta la mancata esenzione, dimostrare non solo la natura 'beni-merce' ma anche il tempestivo adempimento dell'onere dichiarativo.