Sentenza del 10/05/2017 n. 2611 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento sintetico fondato sulla capacità di spesa e sugli incrementi patrimoniali, sostenendo di avere dimostrato, mediante estratti conto e altra documentazione bancaria, l'impiego dei redditi e la provenienza delle somme utilizzate. La questione riguardava l'adempimento dell'onere probatorio previsto dall'art. 38, comma 6, del d.P.R. n. 600/1973.

La decisione

La contestazione è stata ritenuta infondata. La prova richiesta al contribuente non deve essere necessariamente rigorosa e analitica in ogni dettaglio, ma non può essere totalmente carente. La mera produzione di estratti conto o documenti bancari, senza dimostrare una correlazione specifica tra le somme disponibili, i redditi dichiarati e le singole spese o acquisizioni patrimoniali considerate nell'accertamento, non è sufficiente a superare la presunzione derivante dall'accertamento sintetico. Il contribuente non ha quindi assolto l'onere della prova.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 38, comma 4

  Disciplina l'accertamento sintetico del reddito sulla base della capacità di spesa e degli incrementi patrimoniali, consentendo all'Amministrazione finanziaria di ricostruire sinteticamente il reddito del contribuente.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 38, comma 6

  Attribuisce al contribuente l'onere di dimostrare che il maggior reddito determinato sinteticamente è costituito, in tutto o in parte, da redditi esenti, soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o comunque da disponibilità finanziarie già esistenti e idonee a giustificare la capacità di spesa.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, la produzione di estratti conto o altra documentazione bancaria non è sufficiente di per sé: occorre collegare concretamente le somme alle specifiche spese o acquisizioni patrimoniali contestate.
• Il contribuente deve fornire una spiegazione plausibile e documentata della provenienza e dell'impiego delle risorse, anche se non è richiesta una prova matematica o assolutamente analitica di ogni singolo passaggio finanziario.
• La prova deve essere specifica e pertinente rispetto agli elementi utilizzati dall'Amministrazione per ricostruire il reddito; documenti generici o privi di correlazione con le spese contestate possono essere considerati insufficienti.
• In situazioni analoghe, è opportuno documentare la disponibilità pregressa delle somme, la loro provenienza, i trasferimenti effettuati e il nesso temporale e causale con gli incrementi patrimoniali o le spese rilevate.