Sentenza del 15/10/2018 n. 2378 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la maggiore pretesa fiscale determinata mediante l'applicazione degli studi di settore, sostenendo verosimilmente l'inadeguatezza della ricostruzione dei ricavi e la necessità di considerare le proprie osservazioni e peculiarità. La questione riguardava anche il valore probatorio degli studi di settore e l'effetto dell'adesione parziale dell'Ufficio alle deduzioni del contribuente.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che l'applicazione degli studi di settore integri una presunzione legale idonea a giustificare il recupero di una maggiore imposta e tale da trasferire sul contribuente l'onere di fornire la prova contraria. La validità dell'accertamento è stata confermata anche perché, in sede procedimentale, l'Ufficio aveva accolto parzialmente le osservazioni del contribuente, riducendo significativamente l'ammontare dei ricavi presunti. Tale riduzione è stata considerata un elemento di adeguata valutazione delle ragioni del contribuente, senza però eliminare la fondatezza dell'accertamento residuo.

Norme richiamate

• Studi di settore

  Gli studi di settore sono stati interpretati come elemento presuntivo legale idoneo a fondare l'accertamento di maggiori ricavi e imposte, salvo prova contraria del contribuente.

• Principio dell'onere della prova contraria a carico del contribuente

  Una volta applicati gli studi di settore, il contribuente deve dimostrare concretamente le ragioni per cui i risultati standardizzati non rappresentano la propria effettiva situazione economica.

Massime di principio

• L'accertamento basato sugli studi di settore può essere ritenuto sufficiente a sostenere la maggiore pretesa fiscale, ma il contribuente conserva la possibilità di fornire prova contraria.
• Le osservazioni del contribuente devono essere valutate dall'Ufficio; tuttavia, l'accoglimento solo parziale delle contestazioni non comporta necessariamente l'annullamento dell'accertamento.
• Una significativa riduzione dei ricavi operata dall'Ufficio in risposta alle deduzioni del contribuente può confermare che il procedimento ha tenuto conto delle circostanze concrete, rendendo più solido l'importo residuo accertato.
• Per superare un accertamento fondato sugli studi di settore non è normalmente sufficiente una contestazione generica: occorrono elementi specifici, documentati e riferiti alla concreta attività svolta.