Corte di giustizia, Sentenza C-235/18

IVA e carte carburante: concessione di credito esente o cessione di carburante imponibile

La Corte di giustizia, su rinvio pregiudiziale del Naczelny Sąd Administracyjny (Polonia), ha chiarito il trattamento IVA delle operazioni realizzate tramite carte carburante messe a disposizione da una società madre alle controllate. La questione riguardava in particolare la possibilità di qualificare tali operazioni come concessione di credito esente ai sensi della direttiva 2006/112/CE oppure come cessione di carburante imponibile.

Fatti e procedimento principale

La Vega International, società austriaca, organizza il trasporto di veicoli tramite controllate stabilite in diversi Stati membri, tra cui la polacca Vega Poland. La capogruppo centralizza l’uso di carte carburante emesse da fornitori di carburante: riceve le fatture dai fornitori, poi rifattura mensilmente il carburante alle controllate con una maggiorazione del 2%, consentendo il pagamento immediato per compensazione o differito entro uno-tre mesi.

L’amministrazione tributaria polacca ha negato alla Vega International il rimborso dell’IVA assolta sugli acquisti di carburante in Polonia. I giudici nazionali hanno richiamato la sentenza Auto Lease Holland, ma il giudice di rinvio ha dubitato dell’applicabilità di tale precedente alla luce dell’articolo 135, paragrafo 1, lettera b), della direttiva 2006/112/CE.

Quadro normativo rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 2, paragrafo 1, lettere a) e c), della direttiva 2006/112/CE, sulle operazioni imponibili;
• l’articolo 14, paragrafi 1 e 2, sulla nozione di cessione di beni;
• l’articolo 24, paragrafo 1, sulla nozione di prestazione di servizi;
• l’articolo 135, paragrafo 1, lettera b), sull’esenzione per la concessione e negoziazione di crediti.

Viene inoltre ricordato che la giurisprudenza formatasi sulla Sesta direttiva resta rilevante perché le disposizioni considerate sono sostanzialmente identiche.

Ragionamento della Corte sulla cessione di beni

La Corte ribadisce che la nozione di cessione di beni è autonoma del diritto UE e non dipende dalle forme del diritto nazionale: occorre verificare se vi sia trasferimento del potere di disporre del bene come proprietario.

Applicando questo criterio, la Corte osserva che nel caso di specie:

• il carburante è acquistato direttamente dalla Vega Poland presso i fornitori;
• la controllata sceglie liberamente stazione di servizio, quantità, qualità, tipo di carburante e momento dell’acquisto;
• la controllata sopporta integralmente il costo del carburante, poiché la Vega International rifattura gli importi.

Di conseguenza, la Vega International non acquisisce né rivende il carburante: svolge soltanto un ruolo di intermediaria nella catena di pagamento. Non essendovi cessione di carburante alla società madre, quest’ultima non può chiedere il rimborso dell’IVA come se avesse effettuato un acquisto rivenduto alla controllata.

Qualificazione come prestazione di servizi e concessione di credito

Poiché l’operazione non costituisce una cessione di beni, essa rientra in linea di principio nella nozione di prestazione di servizi ex articolo 24, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE.

La Corte verifica quindi se tale prestazione possa rientrare nell’esenzione per la concessione di crediti. Osserva che:

• le esenzioni dell’articolo 135 si definiscono in funzione della natura della prestazione, non della qualità soggettiva del prestatore;
• la nozione di concessione di crediti deve essere interpretata in senso ampio e non è riservata agli operatori bancari o finanziari;
• la maggiorazione del 2% applicata dalla Vega International evidenzia una remunerazione per il servizio reso;
• la società madre finanzia in anticipo l’acquisto del carburante e si comporta, in sostanza, come un operatore creditizio.

Per tale ragione, la messa a disposizione delle carte carburante è qualificata come vera e propria operazione finanziaria assimilabile alla concessione di un credito.

Decisione e dispositivo

La Corte risponde che l’articolo 135, paragrafo 1, lettera b), della direttiva 2006/112/CE deve essere interpretato nel senso che, in circostanze come quelle del procedimento principale, la messa a disposizione di carte carburante da parte di una società madre alle proprie controllate, idonea a consentire il rifornimento dei veicoli utilizzati per il trasporto, può essere qualificata come servizio di concessione di credito esentato da IVA.

Principio affermato

Quando la società madre centralizza i pagamenti, rifattura il carburante con maggiorazione e anticipa di fatto il finanziamento dell’acquisto, l’operazione non si risolve in una cessione di carburante alla capogruppo, ma in un servizio finanziario esente ai sensi dell’articolo 135, paragrafo 1, lettera b), della direttiva IVA.