Sentenza del 05/10/2020 n. 1022 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di un diniego di deducibilità fiscale di oneri e spese accessorie connesse a rapporti di finanziamento (es. spese di istruttoria per mutui/finanziamenti, commissioni per bonifici, costi di custodia titoli, noleggio casseforti, commissioni per fideiussioni non finalizzate all'ottenimento di finanziamenti, spese per valutazione immobili). L'Amministrazione fiscale aveva ritenuto tali costi assimilabili a oneri finanziari disciplinati e limitati dall'art. 96 d.P.R. 917/1986.

La decisione

Il giudice ha accolto il ricorso: ha ritenuto che non sono assimilati agli oneri finanziari, e quindi non rientrano nel campo di applicazione dell'art. 96 d.P.R. 917/1986, gli oneri e le spese accessorie che non sono oggetto di restituzione nell'ambito del rapporto e che non siano direttamente collegati alla messa a disposizione di provvista di denaro, titoli o altri beni fungibili soggetti a obbligo di restituzione. Di conseguenza le spese indicate possono essere valutate ai fini della deducibilità secondo la loro natura e le regole fiscali generali, e non secondo i limiti di cui all'art. 96.

Norme richiamate

• art. 96 d.P.R. 917/1986

  La norma disciplina la deducibilità degli oneri finanziari fissandone limiti per quelli direttamente collegati alla messa a disposizione di provvista rimborsabile. La sentenza interpreta che le spese accessorie non rimborsate e non direttamente collegate alla fornitura di denaro/titoli non rientrano nella nozione di 'oneri finanziari' ai sensi dell'art. 96 e pertanto non sono soggette ai suoi limiti.

Massime di principio

• Per capire se una spesa rientra nell'art. 96 verificare due requisiti: a) se è direttamente collegata alla messa a disposizione di una provvista di denaro/titoli/beni fungibili; b) se è rimborso effettuato nell'ambito del rapporto di finanziamento. Se manca uno dei due requisiti, non si applica l'art. 96.
• Le commissioni e spese per servizi bancari o accessori (noleggio casseforti, custodia titoli, bonifici, spese di perizia/istruttoria, commissioni per garanzie non finalizzate all'ottenimento del finanziamento) vanno valutate come costi di gestione/deduzioni ordinarie, non come oneri finanziari soggetti ai limiti di art. 96.
• Documentazione e qualificazione contrattuale sono decisive: indicazioni contrattuali che collegano la spesa direttamente all'erogazione del credito e la prevedono come onere rimborsabile tendono a farla rientrare negli oneri finanziari; assenza di collegamento oggettivo o pagamento per servizi distinti supporta la deducibilità ordinaria.
• In fase contabile e fiscale classificare correttamente la natura economica della spesa (servizio vs onere finanziario) e conservare evidenze (contratti, fatture, finalità della spesa) per resistere a contestazioni.
• Se la fattispecie è dubbia, argomentare in sede di contenzioso la mancanza del nesso diretto con la messa a disposizione di provvista o l'assenza di rimborsabilità nel rapporto per ottenere il trattamento fuori dal campo di applicazione di art. 96.
• Verificare comunque altre norme fiscali eventualmente rilevanti per la deducibilità (principi generali di imputazione, inerzia e correlazione con ricavi) anche quando art. 96 non si applica.