Sentenza del 05/10/2020 n. 434 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Richiesta di esenzione TARI per le aree ove si producono, in via continuativa e prevalente, rifiuti speciali non assimilabili e sono smaltiti a proprie spese; istanza di rimborso TARI per gli anni 2013-2014. Il Comune aveva negato tacitamente l'esenzione e la CTP aveva respinto il ricorso sostenendo assenza di una denuncia completa (in particolare planimetria) e riconoscendo solo una riduzione della tariffa ai sensi del regolamento comunale.

La decisione

La CTR ha accolto l'appello: ha ritenuto che il ricorso non fosse tardivo, ha dato rilievo alla documentazione prodotta (PEC con planimetria e fatture di smaltimento 2014-2018) comprovante lo smaltimento in proprio di rifiuti speciali non assimilabili e la produzione prevalente nelle aree indicate, ha disposto la disapplicazione del regolamento comunale nella parte in cui sostituirebbe l'esenzione con una mera riduzione e ha accolto la domanda dell'appellante. Condanna del Comune al pagamento delle spese dei due gradi di giudizio, liquidate in euro 3.000,00 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2013, n. 147, art. 1, comma 649

  Nella determinazione della superficie assoggettabile alla TARI non si tiene conto della parte in cui si formano, in via continuativa e prevalente, rifiuti speciali il cui smaltimento è a carico del produttore, a condizione che sia dimostrato l'avvenuto trattamento conforme alla normativa vigente.

• Cassazione, sent. n. 6359/2016

  I Comuni possono tassare solo la raccolta dei rifiuti urbani e possono riservare nei regolamenti una riduzione per i rifiuti assimilati e 'smaltiti in proprio', ma non derogare al principio dell'esenzione per i rifiuti non assimilabili.

• Cassazione, sent. n. 8089/2020

  In presenza di rifiuti non assimilabili spetta l'esenzione totale dalla TARI; grava sul contribuente l'onere di provare le condizioni per l'esenzione (indicazione delle aree di produzione continuativa e prevalente e dimostrazione dello smaltimento in proprio).

• Cassazione, sent. n. 627/2011

  Se il regolamento comunale prevede una riduzione in luogo dell'esenzione per rifiuti speciali non assimilabili, il giudice tributario deve disapplicare la disposizione regolamentare incompatibile con la normativa statale.

• Cassazione, sent. n. 4960/2018

  Conferma il principio che la norma nazionale prevale sul regolamento comunale e che la riduzione regolamentare non può sostituire l'esenzione prevista per rifiuti non assimilabili.

• D.lgs. 546/1992, art. 21, comma 2

  Regola i termini di impugnazione relativi al silenzio-rifiuto e al termine di prescrizione legato alle domande di restituzione; la CTR ha ritenuto che i termini non fossero decorsi nei casi di specie.

• Regolamento comunale (art. 26 richiamato in sentenza)

  art. 26 del regolamento comunale

  Prevede una riduzione della tariffa per determinate produzioni di rifiuti (nella pratica applicata in modo difforme: 45% indicato dai giudici di primo grado mentre il regolamento prevederebbe 35%); tuttavia tale riduzione non può sostituire l'esenzione prevista dalla normativa statale per rifiuti non assimilabili.

Massime di principio

• Per ottenere l'esenzione TARI per aree dove si producono rifiuti speciali non assimilabili è necessario che il contribuente provi la produzione continua e prevalente in specifiche aree e lo smaltimento a proprie spese conforme alla normativa; onere della prova grava sul contribuente.
• Documentazione necessaria: planimetria indicante le aree produttive, fatture/rapporti comprovanti lo smaltimento in proprio e la conformità del trattamento alle norme sui rifiuti; tali documenti vanno prodotti e conservati per l'eventuale contenzioso.
• Se i rifiuti sono non assimilabili la conseguenza è l'esenzione totale dalla TARI per la superficie interessata; i regolamenti comunali non possono sostituire tale esenzione con una mera riduzione e, se lo fanno, la norma regolamentare deve essere disapplicata dal giudice tributario.
• In sede di giudizio tributario il comune deve contestare specificamente la natura delle fatture o degli elementi di prova: la mancata contestazione documentale del Comune rafforza la posizione del contribuente.
• Sui termini processuali: le impugnazioni per silenzio-rifiuto seguono le regole del d.lgs. 546/1992 (art. 21); verificare termini di decadenza e prescrizione relativi al pagamento e alla domanda di restituzione prima di dichiarare tardiva l'azione.
• Nel predisporre la richiesta amministrativa è preferibile allegare fin da subito planimetrie e documentazione di smaltimento per evitare motivi di rigetto per incompletezza istruttoria.