Sentenza del 01/10/2015 n. 4281 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento sintetico ai fini IRPEF e, in particolare, l'onere della prova relativo a un incremento patrimoniale derivante dal rimpatrio di capitali detenuti all'estero. Si afferma che il contribuente non è tenuto a dimostrare la correlazione causale tra le spese sostenute e la disponibilità di somme prive di rilevanza fiscale, quando l'accertamento è fondato sull'incremento patrimoniale. Tale dimostrazione è invece richiesta al soggetto obbligato alla tenuta delle scritture contabili nei diversi accertamenti basati su indagini bancarie.

La decisione

Il principio enunciato è favorevole al contribuente: il rimpatrio di capitali esteri, se fiscalmente irrilevanti o comunque non costituenti reddito imponibile, non impone automaticamente di provare la specifica destinazione delle somme alle singole spese sostenute nell'ambito dell'accertamento sintetico. L'onere di dimostrare la correlazione causale tra movimentazioni finanziarie e spese riguarda invece gli accertamenti bancari nei confronti dei soggetti tenuti alle scritture contabili.

Norme richiamate

• Accertamento sintetico ai fini IRPEF

  Nell'accertamento sintetico, l'Amministrazione ricostruisce il reddito sulla base delle spese sostenute o degli incrementi patrimoniali. Il contribuente può dimostrare che le disponibilità utilizzate derivavano da somme non fiscalmente rilevanti, senza dover necessariamente provare la corrispondenza puntuale tra ciascuna spesa e ciascuna somma.

• Accertamenti bancari e obbligo di tenuta delle scritture contabili

  Negli accertamenti fondati su indagini bancarie, il soggetto obbligato alla tenuta delle scritture contabili deve fornire una dimostrazione analitica della causale delle movimentazioni e della loro estraneità alla formazione del reddito imponibile.

Massime di principio

• Nel procedimento di accertamento sintetico, la prova della provenienza da capitali fiscalmente irrilevanti può essere sufficiente anche senza dimostrare il collegamento puntuale tra ogni singola spesa e ogni specifica disponibilità finanziaria.
• Il rimpatrio di capitali detenuti all'estero non equivale automaticamente alla produzione di nuovo reddito imponibile, soprattutto quando la loro natura e provenienza siano documentate.
• Non bisogna confondere l'accertamento sintetico con l'accertamento bancario: nel primo l'onere probatorio del contribuente è generalmente meno analitico, mentre nel secondo le movimentazioni devono essere giustificate causalmente, in particolare per i soggetti obbligati alle scritture contabili.
• È comunque opportuno conservare documentazione idonea a provare l'esistenza, la provenienza, la disponibilità e il rimpatrio dei capitali, poiché l'assenza di prova sulla loro natura fiscalmente irrilevante può consentire la ripresa a tassazione.