Sentenza del 04/10/2017 n. 5709 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'utilizzo del raddoppio dei termini ordinari di decadenza per l'accertamento tributario previsto dall'art. 43 del d.P.R. n. 600/1973. Il ricorrente sosteneva che la disciplina introdotta dall'art. 1, comma 132, della legge n. 208/2015 dovesse applicarsi anche retroattivamente, escludendo il raddoppio quando la denuncia del reato tributario fosse stata presentata o trasmessa oltre il termine ordinario di decadenza.

La decisione

La sentenza ha escluso l'applicazione retroattiva della legge n. 208/2015. La nuova regola, secondo cui il raddoppio non opera se la denuncia penale è presentata oltre il termine ordinario, non ha abrogato la disciplina transitoria prevista dall'art. 2 del d.lgs. n. 128/2015. Pertanto, per i periodi e gli accertamenti soggetti alla disciplina transitoria, il raddoppio dei termini resta applicabile secondo la normativa previgente. L'esito specifico del dispositivo non è riportato integralmente nel testo fornito; sul principio controverso prevale la tesi dell'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Legge n. 208/2015, art. 1, comma 132

  Il raddoppio dei termini di cui all'art. 43 del d.P.R. n. 600/1973 non opera qualora la denuncia del reato tributario sia presentata o trasmessa oltre l'ordinario termine di decadenza.

  La disposizione introduce una limitazione al raddoppio dei termini, ma non si applica retroattivamente nei casi regolati dalla disciplina transitoria previgente.

• D.lgs. n. 128/2015, art. 2

  La norma transitoria conserva la disciplina precedente sul raddoppio dei termini per le situazioni già soggette al relativo regime; tale disciplina non è stata abrogata dalla legge di stabilità 2016.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 43

  Prevede i termini per l'accertamento delle imposte sui redditi e il relativo raddoppio nei casi collegati a violazioni penalmente rilevanti, secondo la disciplina applicabile ratione temporis.

Massime di principio

• Le modifiche legislative che restringono il raddoppio dei termini di accertamento non si applicano automaticamente agli accertamenti relativi a periodi anteriori: occorre verificare la disciplina transitoria.
• Quando una nuova norma non abroga espressamente una disciplina transitoria, quest'ultima continua a governare le fattispecie già ricadenti nel suo ambito di applicazione.
• Per valutare la tempestività di un accertamento occorre individuare la normativa vigente nel periodo d'imposta interessato e verificare la data della denuncia penale rispetto al termine ordinario.
• La sola presentazione tardiva della denuncia non comporta necessariamente l'inapplicabilità del raddoppio se, in base alla disciplina transitoria applicabile, il rapporto resta regolato dalle norme precedenti.