Sentenza del 04/10/2017 n. 518 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

L'Ufficio contestava alla società l'omessa dichiarazione di maggiori ricavi derivanti da inserzioni pubblicitarie pubblicate sui periodici commercializzati. Le indagini della Guardia di Finanza avevano raccolto dichiarazioni di inserzionisti, i quali avevano riferito di aver pagato in contanti le pubblicazioni senza ricevere fattura. Tali dichiarazioni erano supportate da parziali riscontri documentali, tra cui ricevute rinvenute presso la società. Inoltre, l'elevato numero di inserzioni e la loro cadenza settimanale risultavano sproporzionati rispetto alle sole tre fatture emesse nel triennio, per complessivi 200 euro. La società sosteneva la gratuità degli annunci, contestava la prova dei maggiori ricavi, il metodo di calcolo, la motivazione dell'atto e l'assenza di indagini bancarie.

La decisione

L'appello è stato rigettato. La Commissione ha ritenuto legittimo l'accertamento analitico-induttivo previsto dall'art. 41-bis del D.P.R. n. 600/1973, riconoscendo alle dichiarazioni raccolte dalla Guardia di Finanza un rilevante valore indiziario quando corroborate da elementi documentali e dall'andamento complessivo dell'attività. È stato ritenuto corretto anche il calcolo dei ricavi, basato sui prezzi dichiarati dagli inserzionisti, sul numero delle pubblicazioni e sul numero degli annunci. È stata esclusa la carenza di motivazione dell'avviso e irrilevante l'assenza di indagini bancarie, poiché la stessa società aveva dichiarato di non avere conti correnti e di operare esclusivamente in contanti. La società è stata condannata al pagamento delle spese del grado, liquidate in 4.000 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 53 del D.Lgs. n. 546/1992

  L'eccezione di inammissibilità dell'appello è stata respinta perché risultava depositata la copia dell'appello presso la Commissione Tributaria Provinciale.

• Art. 41-bis del D.P.R. n. 600/1973

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di procedere ad accertamento parziale quando emergono elementi sufficienti per recuperare a tassazione ricavi non dichiarati. Nel caso concreto, le dichiarazioni dei terzi, i riscontri documentali e la sproporzione tra attività svolta e fatturato sono stati ritenuti idonei.

• Cass. civ. n. 1164/2008

  Le dichiarazioni rese da terzi alla Guardia di Finanza possono avere rilevante valore indiziario nell'accertamento tributario, anche se non equivalgono automaticamente a prova testimoniale in senso processuale.

• Cass. civ. n. 20028/2011

  Conferma la possibilità di utilizzare le dichiarazioni di terzi raccolte in sede di verifica fiscale come elementi indiziari, soprattutto quando siano sostenute da ulteriori riscontri.

Massime di principio

• Le dichiarazioni di clienti o terzi raccolte dalla Guardia di Finanza possono fondare un accertamento fiscale quando presentano coerenza interna e sono confermate, anche indirettamente, da documenti contabili, ricevute o altri elementi oggettivi.
• La sproporzione tra il volume apparente dell'attività economica e i ricavi dichiarati può costituire un grave indizio di ricavi occultati, soprattutto quando l'impresa svolge prestazioni ripetute e documenta pochissime operazioni.
• La contestazione della gratuità delle prestazioni richiede al contribuente elementi concreti; la mera affermazione difensiva, se non documentata, può essere ritenuta insufficiente.
• L'Amministrazione può ricostruire i ricavi utilizzando prezzi dichiarati dai clienti, numero delle prestazioni, frequenza delle pubblicazioni e quantità dei servizi erogati, purché il metodo sia spiegato e coerente con i dati disponibili.
• L'assenza di indagini bancarie non invalida automaticamente l'accertamento, specialmente quando il contribuente dichiara di operare esclusivamente in contanti o quando la pretesa fiscale è già sostenuta da altri elementi probatori.
• Un avviso di accertamento è adeguatamente motivato se indica i fatti contestati, gli elementi di prova e le norme applicate, consentendo al contribuente di comprendere e contestare la pretesa.
• In casi analoghi, la difesa dovrebbe concentrarsi sulla contestazione specifica dell'attendibilità delle dichiarazioni, sull'assenza o insufficienza dei riscontri, sulla correttezza del metodo di quantificazione e sulla dimostrazione documentale della natura gratuita o non imponibile delle prestazioni.