Sentenza del 12/01/2021 n. 129 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento ai fini delle imposte sui redditi che aveva disconosciuto costi dedotti dal contribuente. L'Amministrazione aveva contestato l'esistenza, l'inerenza e la coerenza economica delle spese sostenute; il ricorso verteva sulla deducibilità dei suddetti costi e sulla prova fornita dal contribuente a supporto delle registrazioni contabili.

La decisione

La Corte ha ricordato e applicato il principio secondo cui, ove l'Amministrazione contesti i costi dedotti, grava sul contribuente l'onere della prova dell'esistenza, dell'inerenza e della coerenza economica delle spese. È stato ribadito che la mera contabilità non è di per sé sufficiente: occorre documentazione di supporto (fatture, contratti, giustificativi di pagamento, documenti che dimostrino il rapporto economico e la finalità aziendale). In conseguenza, il ricorso del contribuente è stato respinto per insufficienza probatoria e l'accertamento è stato confermato.

Norme richiamate

• art. 109 TUIR

  Riferimento normativo relativo alla determinazione del reddito d'impresa e alla deducibilità dei componenti negativi: la norma è interpretata nel senso che la deducibilità di costi richiede che gli stessi siano effettivamente sostenuti e inerenti all'attività. La Corte utilizza l'articolo come cornice per richiedere prova dell'esistenza e dell'inerenza.

• Cass. Sez. VI, ord. 5 maggio 2020, n. 845

  La pronuncia stabilisce il principio processuale secondo cui, se l'Amministrazione contesta i costi, il contribuente ha l'onere di provare esistenza, inerenza e coerenza economica delle spese; la contabilità da sola non basta, è necessaria documentazione di supporto che permetta di ricavare importo, ragione e coerenza economica.

Massime di principio

• In giudizio tributario, quando l'Amministrazione contesta la deducibilità di una spesa, il contribuente deve fornire prove specifiche non limitate alle scritture contabili: fatture, contratti, documenti di trasporto, ricevute di pagamento e ogni documento che mostri il nesso causale con l'attività aziendale.
• La mera registrazione contabile rappresenta una presunzione iniziale ma non supera la contestazione amministrativa: è necessaria documentazione che renda credibile l'effettiva sussistenza e la finalità economica della spesa.
• Devono essere dimostrati tre elementi essenziali: esistenza (che la spesa sia realmente sostenuta), inerenza (che la spesa sia collegata all'attività produttiva di reddito) e coerenza economica (che l'entità e le modalità della spesa siano congrue rispetto all'attività svolta).
• La prova può essere costruita anche con elementi indiretti (pagamenti bancari, corrispondenza commerciale, ordini, report tecnici), ma la loro persuasività dipende dalla completezza e dalla contemporaneità della documentazione.
• Per operazioni infragruppo, atipiche o non usuali per l'attività svolta, è fondamentale avere contratti scritti, perizie o analisi di mercato che giustifichino prezzi e condizioni (arm's length), oltre ai flussi finanziari che dimostrino pagamento effettivo.
• In assenza di documentazione adeguata il rischio concreto è la conferma dell'accertamento e la disallowance dei costi; pertanto è buona prassi conservare e ordinare la documentazione originaria ed essere in grado di spiegare la logica economica degli esborsi.
• Se il contribuente fornisce adeguata documentazione probatoria, l'onere può ritenersi assolto e la deducibilità riconosciuta; la qualità e la completezza della prova determinano l'esito.