Cassazione Civile, Ordinanza n. 20093/2025 del 18/07/2025

Esito

La controversia

La vicenda trae origine da una verifica fiscale svolta dalla Guardia di Finanza nei confronti di una associazione sportiva; al termine del controllo veniva notificato un processo verbale di constatazione e, successivamente, un avviso di accertamento per recupero di ritenute alla fonte, IVA e sanzioni. I contribuenti impugnavano l'atto deducendo, tra l'altro, la nullità dell'avviso per difetto di legittimazione del soggetto che lo aveva sottoscritto: si contestava che il funzionario firmatario fosse munito di valida delega e/o appartenesse alla carriera direttiva o comunque fosse legittimato a firmare. In Cassazione i primi due motivi riproponevano tale censura: nullità della sentenza per violazione dell'art. 115 c.p.c. e violazione/falsa applicazione dell'art. 42 d.P.R. n. 600/1973, lamentando che la Corte tributaria regionale avesse ritenuto provata la delega e la legittimazione del firmatario sulla base di documenti ritenuti inidonei (un ordine di servizio meramente confermativo e non idoneo a provare la concreta attribuzione del potere), oltre ad aver fatto applicazione del principio di riferibilità dell'atto all'Ufficio, ritenuto non operante per gli avvisi di accertamento, dove la legge commina espressamente la nullità per difetto di sottoscrizione da parte del capo ufficio o di un delegato valido. Gli altri motivi, assorbiti, riguardavano la mancata produzione del PVC, la tardività di una memoria dell'Ufficio e il criterio di imputazione dei costi.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondati i primi due motivi. Ha affermato che, in tema di avviso di accertamento, la validità della sottoscrizione richiede la prova della legittimazione del firmatario secondo l'art. 42 d.P.R. n. 600/1973, non essendo sufficiente il solo principio di riferibilità dell'atto all'apparato amministrativo. Ha inoltre precisato che l'Amministrazione, a fronte di specifica contestazione del contribuente, deve dimostrare la valida delega di firma e la possibilità di controllo ex post del potere esercitato, non essendo sufficiente un mero ordine di servizio generale o confermativo di precedenti disposizioni non prodotte. Per tali ragioni la sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra sezione della Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche, che dovrà riesaminare la controversia attenendosi ai principi enunciati. I restanti tre motivi sono stati dichiarati assorbiti. Il controricorso dell'Agenzia è stato inoltre rilevato come tardivo.

Norme richiamate

• art. 115 c.p.c.

  non può essere utilizzato per sanare la mancanza di prova della valida delega di firma quando l'atto impugnato è un avviso di accertamento soggetto a specifica disciplina di validità e nullità; il giudice deve verificare la reale sussistenza del potere e non limitarsi alla riferibilità astratta dell'atto all'ufficio

• art. 360 c.p.c.

  sono stati i parametri formali di denuncia dei vizi di sentenza dedotti in ricorso

• art. 42 d.P.R. n. 600/1973

  l'avviso di accertamento è nullo se non sottoscritto dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva validamente delegato; la delega deve essere dimostrata dall'Amministrazione in caso di contestazione specifica

• art. 56 d.P.R. n. 633/1972

  in materia di IVA richiama, per la sottoscrizione dell'avviso di accertamento, la disciplina dell'art. 42 d.P.R. n. 600/1973

• art. 54 d.P.R. n. 633/1972

  norma posta a base dell'avviso di accertamento IVA impugnato

• art. 7 L. n. 212/2000

  richiamato dalla sentenza impugnata e dai ricorrenti in relazione all'obbligo di motivazione e regolarità dell'atto

• D.Lgs. n. 300/1999

  artt. 57, comma 1, 66 e 71, comma 3

  indicano la base organizzativa della competenza degli uffici dell'Agenzia delle entrate

• Regolamento di amministrazione dell'Agenzia delle entrate

  artt. 2, comma 2; 4, comma 1; 5

  articola l'Agenzia in uffici centrali e periferici e attribuisce alle direzioni provinciali la competenza accertativa e la sottoscrizione degli avvisi, salvo delega

• L. n. 244/2007

  richiamata a sostegno della disciplina organizzativa dell'Agenzia delle entrate

• art. 24 d.lgs. n. 546/1992

  richiamato nel passaggio sulla possibilità per il contribuente di contestare la documentazione prodotta dall'Amministrazione senza necessità di motivi aggiunti

Massime di principio

• L'avviso di accertamento fiscale è soggetto a un regime speciale di validità: se la legge prevede la nullità per difetto di sottoscrizione, non basta la mera riferibilità dell'atto all'ufficio per salvarlo.
• Quando il contribuente contesta specificamente la legittimazione del sottoscrittore dell'avviso di accertamento, l'onere di provare la valida delega di firma incombe sull'Amministrazione finanziaria.
• La delega alla firma dell'avviso di accertamento ha natura di delega di firma e non di funzioni; può essere documentata anche mediante atti organizzativi interni, ma questi devono consentire il controllo ex post dell'effettiva attribuzione del potere al sottoscrittore.
• Un ordine di servizio meramente confermativo di precedenti disposizioni non è sufficiente, da solo, a provare la sussistenza della delega se non sono prodotti anche gli atti originari che attribuiscono il potere.
• Per gli avvisi di accertamento emessi nell'ambito dell'Agenzia delle entrate, il potere di firma spetta ordinariamente al direttore provinciale o a un soggetto da questi validamente delegato, non essendo sufficiente il solo rilievo organizzativo del vertice di un ufficio interno.

Come è indicizzato