Sentenza del 04/02/2015 n. 1957 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava gli avvisi di liquidazione con cui l'amministrazione aveva recuperato l'imposta ipotecaria e di bollo in misura ordinaria, oltre accessori, per complessivi Euro 34.669,83. L'ufficio riteneva non applicabile l'imposta sostitutiva prevista per i finanziamenti a medio e lungo termine, poiché il contratto consentiva alle parti, e in particolare alla banca, di recedere in qualsiasi momento con un preavviso di quindici giorni. La ricorrente sosteneva, da un lato, che precedenti sentenze favorevoli relative a contratti analoghi avessero formato un giudicato esterno e, dall'altro, che la clausola di recesso dovesse essere interpretata nel contesto complessivo del contratto, come riferita alla sola eventuale proroga successiva al primo triennio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha escluso che le precedenti sentenze relative ad altri contratti potessero costituire giudicato esterno, poiché il giudicato non si estende alla diversa controversia solo perché i contratti utilizzavano la medesima minuta. Nel merito, ha ritenuto che la facoltà di recesso anticipato con preavviso di quindici giorni escludesse sin dall'origine il requisito della durata minima legale necessario per applicare l'imposta sostitutiva. La società è stata condannata a rimborsare all'amministrazione le spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 4.000,00 oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 601 del 1973, artt. 15-18

  Per fruire dell'imposta sostitutiva, il finanziamento deve avere una durata minima di diciotto mesi e un giorno.

  Il requisito della durata minima deve risultare dal vincolo negoziale assunto originariamente. Una clausola che consenta alla banca di recedere unilateralmente prima di tale termine priva il finanziamento, sin dall'origine, della natura medio-lunga richiesta per l'agevolazione.

• D.Lgs. n. 347 del 1990, art. 11

  Individua la responsabilità solidale dei soggetti obbligati al pagamento delle imposte ipotecarie relative all'operazione.

• Codice civile, art. 2909

  Il giudicato vincola le parti e i loro aventi causa con riferimento allo specifico rapporto deciso; non può essere automaticamente esteso a un diverso contratto, anche se regolato da una clausola analoga.

• Codice di procedura civile, art. 324

  La definitività della decisione è necessaria per configurare il giudicato formale, ma l'efficacia del giudicato resta comunque riferita alla controversia e al rapporto concretamente deciso.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10

  Il principio di buona fede e tutela dell'affidamento non consente di attribuire efficacia vincolante a decisioni riguardanti rapporti contrattuali diversi.

• Costituzione, art. 97

  I principi di buon andamento e imparzialità dell'amministrazione non impediscono all'ufficio di applicare la legge secondo le caratteristiche dello specifico rapporto oggetto di accertamento.

• Codice civile, artt. 1362, 1363, 1366, 1370 e 1371

  Le clausole contrattuali devono essere interpretate secondo la comune intenzione delle parti, in modo coordinato e secondo buona fede; tuttavia, tali criteri non possono sovvertire il chiaro effetto di una clausola che consenta il recesso anticipato.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7

  Riguarda i poteri istruttori e valutativi del giudice tributario, senza alterare la regola sostanziale sulla durata minima del finanziamento.

Massime di principio

• Per applicare un regime fiscale agevolato collegato alla durata di un contratto, occorre verificare la durata minima del vincolo giuridico originario, non soltanto la durata teorica indicata nel contratto.
• Una facoltà di recesso unilaterale esercitabile prima del termine minimo previsto dalla legge può far venir meno l'agevolazione fiscale fin dall'origine, anche se il recesso non è stato effettivamente esercitato.
• Il giudicato formatosi su un contratto diverso non si estende automaticamente ad altri rapporti, anche quando i contratti utilizzano la stessa modulistica o clausole identiche.
• Nell'interpretazione dei contratti occorre considerare il testo complessivo, ma una clausola espressa e incompatibile con il requisito legale non può essere neutralizzata mediante un'interpretazione meramente correttiva.
• In situazioni analoghe è necessario esaminare con particolare attenzione le clausole di recesso, risoluzione anticipata, durata e proroga, perché la loro combinazione può determinare l'applicabilità o la perdita di un beneficio tributario.