Sentenza del 17/05/2016 n. 646 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento IVA di una somma restituita dal cedente/prestatore al cliente e di una somma addebitata al cessionario per il danneggiamento di beni riacquistati nell’ambito di un contratto di vendita e buy back. La restituzione dell’IVA al cliente è stata qualificata come operazione esclusa ai sensi dell’art. 15 del d.P.R. 633/1972. Per garantire i principi di neutralità ed effettività dell’IVA, il cedente deve poter ottenere dall’Erario la restituzione della medesima imposta, anche se la domanda è stata presentata oltre il termine biennale previsto dall’art. 21, comma 2, del d.lgs. 546/1992. La somma richiesta per il danneggiamento dei beni è stata invece considerata una penale, non collegata al corrispettivo di una cessione o prestazione e quindi esclusa dal campo di applicazione dell’IVA.

Norme richiamate

• Art. 15 del d.P.R. 633/1972

  Operazioni escluse dal computo della base imponibile

  La restituzione al cliente dell’IVA precedentemente addebitata non costituisce un corrispettivo imponibile; il relativo importo è trattato come somma esclusa dal computo della base imponibile.

• Art. 21, comma 2, del d.lgs. 546/1992

  Termine biennale per la presentazione della domanda di rimborso

  Il termine biennale non può impedire il rimborso quando ciò determinerebbe una violazione dei principi di neutralità ed effettività dell’IVA, secondo la ratio affermata nella decisione.

• Principi di neutralità ed effettività dell’IVA

  L’imposta non deve gravare definitivamente sul soggetto passivo quando il relativo importo è stato restituito al cliente; l’ordinamento deve quindi assicurare il recupero dell’IVA indebitamente o non definitivamente dovuta.

Massime di principio

• Quando un cedente restituisce al cliente un importo IVA che non può essere recuperato mediante una semplice rettifica contabile, occorre verificare la possibilità di chiedere il rimborso all’Erario per evitare che l’imposta resti definitivamente a carico del cedente.
• I termini procedurali per il rimborso devono essere interpretati alla luce dei principi di neutralità ed effettività dell’IVA; tuttavia, la possibilità di superare il termine non è automatica e dipende dalle circostanze concrete e dalla disciplina applicabile.
• Le somme richieste per il danneggiamento, l’inadempimento o la violazione di obblighi contrattuali sono normalmente escluse dall’IVA quando hanno funzione risarcitoria o penalistica e non costituiscono il corrispettivo di una cessione o prestazione.
• Per stabilire se una somma è imponibile IVA occorre analizzare la sua funzione economica effettiva: se remunera una prestazione, è potenzialmente imponibile; se sanziona o risarcisce un danno, tende a essere fuori campo IVA.