Sentenza del 18/12/2015 n. 6906 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento fiscale fondato sulla presunzione di omessa contabilizzazione di utili. In particolare, l'aumento del capitale sociale, se non coerente con la situazione reddituale e patrimoniale dei soci, può costituire un elemento presuntivo che, insieme ad altri indizi, giustifica la ricostruzione di ricavi o utili non dichiarati.

La decisione

Il principio richiamato è favorevole alla legittimità dell'accertamento finanziario: l'aumento di capitale non adeguatamente spiegato rispetto alla capacità reddituale dei soci può essere valorizzato dall'Amministrazione come indizio di disponibilità finanziarie derivanti da utili non contabilizzati. Tuttavia, tale elemento non appare automaticamente decisivo da solo, dovendo essere valutato unitamente ad altri elementi presuntivi secondo i requisiti di gravità, precisione e concordanza.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, d.P.R. 600/1973

  La norma consente l'accertamento analitico-induttivo del reddito d'impresa sulla base di elementi presuntivi idonei a evidenziare ricavi, compensi o utili non contabilizzati o dichiarati.

• Cassazione, sentenza n. 3896/2008

  L'aumento di capitale non coerente con la situazione reddituale dei soci può concorrere, insieme ad altri elementi, a fondare la presunzione di omessa contabilizzazione di utili.

• Cassazione, sentenza n. 11724/2006

  Conferma la rilevanza degli incrementi patrimoniali o finanziari dei soci come elementi presuntivi utilizzabili per ricostruire redditi non dichiarati, purché inseriti in un quadro indiziario complessivo.

Massime di principio

• Un aumento di capitale effettuato da soci con redditi dichiarati insufficienti può essere considerato un indizio di disponibilità finanziarie non giustificate.
• L'aumento di capitale, di regola, non dimostra da solo l'omessa contabilizzazione degli utili: deve essere valutato insieme ad altri elementi e alla concreta situazione economica e patrimoniale.
• Il contribuente può contrastare la presunzione dimostrando l'origine lecita e documentata delle somme, ad esempio mediante risparmi pregressi, finanziamenti, disinvestimenti, donazioni o altre fonti di provvista.
• La coerenza tra l'operazione societaria e la capacità reddituale dei soci è un elemento rilevante nella valutazione della fondatezza dell'accertamento.