Sentenza del 01/07/2015 n. 6001 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità ai fini IRES di costi sostenuti per consulenze formalmente rese da società riconducibili agli amministratori della contribuente. È stata ritenuta infondata e incoerente la deduzione perché le prestazioni risultavano sostanzialmente coincidenti con attività che gli amministratori potevano svolgere direttamente in ragione del loro rapporto con la società, già remunerato mediante i relativi compensi. I costi sono stati quindi considerati una duplicazione di componenti negativi di reddito e privi di autonoma giustificazione economica.

Norme richiamate

• Disciplina IRES sulla deducibilità dei costi d'impresa

  Sono deducibili solo i costi effettivamente inerenti all'attività d'impresa, dotati di autonoma giustificazione economica e non duplicativi di altri componenti negativi già dedotti.

• Principio di inerenza dei costi

  La spesa deve essere collegata all'attività esercitata e rappresentare un onere effettivamente aggiuntivo per l'impresa; non è sufficiente la sua formale fatturazione se la prestazione coincide con compiti già remunerati attraverso un diverso rapporto.

Massime di principio

• Le consulenze fatturate da società riconducibili agli amministratori devono avere contenuto concreto, specifico e autonomo rispetto alle funzioni proprie dell'amministratore.
• La mera esistenza di un contratto e di una fattura non rende il costo deducibile: occorre dimostrare l'effettività, l'inerenza e l'utilità della prestazione.
• Se la consulenza replica attività che l'amministratore è tenuto a svolgere in forza del proprio incarico, il costo può essere riqualificato come duplicazione della remunerazione e quindi indeducibile.
• Per sostenere la deducibilità è opportuno documentare preventivamente oggetto, necessità, risultati, modalità di svolgimento e congruità economica delle prestazioni, distinguendole chiaramente dai compiti gestori dell'amministratore.
• La riconducibilità della società consulente agli amministratori costituisce un elemento di rischio che richiede una particolare dimostrazione dell'autonomia e dell'effettiva utilità dei servizi.