Sentenza del 21/03/2023 n. 60 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Il ricorso impugnava l'avviso di accertamento relativo all'anno 2011 per: 1) omessa dichiarazione di plusvalenza derivante dalla alienazione di un cespite ammortizzabile (autovettura Mercedes, trascritta al PRA il 8.7.2011) e omessa fatturazione dell'operazione (il ricorrente affermava di aver emesso solo un avviso di parcella e che non vi era stato pagamento, richiamando l'art. 54 TUIR sulla rilevanza del corrispettivo "percepito"); 2) omessa presentazione della dichiarazione IRAP per presunta esistenza di autonoma organizzazione, sulla base dei compensi a terzi e del valore dei beni strumentali. In appello il contribuente deduceva violazione di legge in relazione all'obbligo di fatturazione e alla tassazione della plusvalenza, e contestava l'esistenza del presupposto IRAP alla luce della marginalità dei collaboratori e della scarsa consistenza dei beni strumentali.

La decisione

La CTR ha parzialmente accolto l'appello. Ha rigettato il motivo relativo alla plusvalenza e all'omessa fatturazione: ha ritenuto che il trasferimento di proprietà si sia perfezionato il giorno della trascrizione al PRA (8.7.2011) e che in quella data fosse posto a carico del venditore l'obbligo di fatturazione ai sensi dell'art. 21 DPR n. 633/1972, con applicazione congiunta degli artt. 6 DPR n. 633/1972 e 2683 c.c. Ha invece accolto il motivo relativo all'IRAP ritenendo che non sussistessero gli elementi dell'autonoma organizzazione (dotazione di beni strumentali essenziale e impiego di lavoro altrui non non occasionale ma comunque nella specie non idoneo a configurare un'organizzazione autonoma; parte dei compensi a terzi erano per prestazioni legali). Conseguenza: annullamento dell'avviso limitatamente alla pretesa IRAP; rigetto sul resto. Le spese sono compensate in ragione della reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• art. 54, comma 1-bis, DPR n. 917/1986 (TUIR)

  art. 54, comma 1-bis, DPR n. 917/1986

  Il ricorrente richiamava la norma per sostenere che la plusvalenza matura solo sul corrispettivo effettivamente percepito; il giudice ha ritenuto che tale assunto non esclude l'obbligo di fatturazione e la rilevanza dell'operazione al momento del trasferimento trascritto al PRA.

• art. 6 DPR n. 633/1972

  Richiamato per l'obbligo di documentazione delle cessioni di beni; in combinato con l'art. 21, la cessione di bene mobile registrato comporta obbligo di fatturazione al momento del trasferimento.

• art. 21 DPR n. 633/1972

  Norma sull'obbligo di emissione della fattura da parte del cedente; applicata per affermare l'obbligo di fatturazione alla data della trascrizione della vendita del veicolo registrato.

• art. 2683 cod. civ.

  Richiamato per il tema della trascrizione nei pubblici registri dei beni mobili registrati e per l'effetto di perfezionamento del trasferimento.

• art. 2 D.Lgs. n. 446/1996 (IRAP)

  art. 2 D.Lgs. n. 446/1996

  Definisce il presupposto dell'IRAP; la Corte ha interpretato la nozione di 'autonoma organizzazione' alla luce della giurisprudenza di legittimità, richiedendo dotazioni strumentali eccedenti il minimo o un impiego non occasionale di lavoro altrui con compiti non meramente esecutivi.

• Cass. sez. 5^, 4.11.2020 n. 24516 (giurisprudenza citata)

  Cass. sez. 5^, 4.11.2020 n. 24516

  Richiamata quale orientamento secondo cui l'autonoma organizzazione sussiste quando il professionista sia responsabile dell'organizzazione e disponga di beni strumentali eccedenti il minimo o si avvalga stabilmente di lavoro altrui non meramente esecutivo.

• Cass. sez. 5^, 2.4.2020 n. 7652 (giurisprudenza citata)

  Cass. sez. 5^, 2.4.2020 n. 7652

  Citata per sostenere che l'ammontare assoluto dei compensi o la percentuale dei costi non sono di per sé decisivi per configurare autonoma organizzazione; rilevano piuttosto la natura e la funzionalità dei costi e dei rapporti di lavoro.

Massime di principio

• Vendita di veicolo registrato: il trasferimento si perfeziona con la trascrizione al PRA; al momento della trascrizione il venditore è tenuto all'emissione della fattura (art. 21 DPR 633/1972 e art. 6 DPR 633/1972), indipendentemente dall'avvenuto pagamento. L'emissione di un mero avviso di parcella o la mancata riscossione non escludono automaticamente gli effetti fiscali dell'operazione.
• Plusvalenze: la rilevazione della plusvalenza si fonda sul confronto tra corrispettivo e costo residuo del cespite; contestazioni fondate sul mancato pagamento devono valutare se e quando si è perfezionata la cessione e quale sia il corrispettivo imputabile fiscalmente.
• IRAP e autonoma organizzazione: per configurare il presupposto dell'IRAP non è sufficiente un mero rapporto percentuale tra compensi e costi o il valore assoluto delle spese; è necessario accertare la presenza di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile o l'impiego non occasionale di lavoro altrui con funzioni non meramente esecutive.
• Qualità delle prestazioni a terzi: la natura delle somme pagate a terzi conta (es. pagamento di un professionista per assistenza legale non indica necessariamente un'organizzazione autonoma dell'attività principale).
• Prova e documentazione: il contribuente che contesta accertamenti su plusvalenze o IRAP deve documentare la reale consistenza degli elementi organizzativi e la natura dei pagamenti a terzi; la semplice misura percentuale dei costi rispetto ai ricavi non è decisiva.
• Spese processuali: in ipotesi di reciproca soccombenza parziale è praticabile la compensazione integrale delle spese processuali tra le parti.