Sentenza del 27/12/2018 n. 33405 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato un avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2001, con cui erano state recuperate a tassazione, ai fini IRPEG, IRAP e IVA, quote di ammortamento ritenute indebitamente dedotte per migliorie effettuate su immobili alberghieri condotti in locazione, nonché ulteriori spese ritenute non documentate o non inerenti e la relativa detrazione IVA. In Cassazione ha contestato, tra l'altro, la durata dell'ammortamento, sostenendo che le migliorie dovessero essere ammortizzate in nove anni anziché in diciotto, e ha dedotto l'esistenza di un giudicato esterno favorevole formatosi su analoghe annualità. Ha inoltre censurato la notifica dell'accertamento e la motivazione della CTR sull'effettività, documentazione e inerenza dei costi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, riconoscendo l'efficacia del giudicato esterno formatosi tra le stesse parti relativamente alla durata novennale dell'ammortamento delle medesime spese di miglioria riferite allo stesso contratto di locazione. Ha inoltre accolto il sesto motivo, rilevando che la CTR aveva confuso la prova dell'effettivo sostenimento dei costi con il giudizio di inerenza e aveva motivato in modo generico, senza distinguere le diverse contestazioni dell'Amministrazione finanziaria. Il secondo motivo, relativo alla notifica dell'avviso, è stato dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza, poiché il ricorso non riproduceva gli atti necessari a verificare le irregolarità denunciate. I motivi terzo, quarto, quinto e quinto-bis sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza della CTR è stata cassata nei limiti dei motivi accolti e la causa è stata rinviata alla CTR della Lombardia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Art. 2909 del codice civile

  L'accertamento contenuto nella sentenza passata in giudicato fa stato a ogni effetto tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Il giudicato esterno può vincolare il giudizio relativo a un'altra annualità quando riguarda le stesse parti, il medesimo rapporto contrattuale e un punto fondamentale comune e decisivo, come la durata dell'ammortamento delle identiche spese di miglioria.

• Art. 140 del codice di procedura civile

  Disciplina la notificazione in caso di irreperibilità o assenza del destinatario. Nel caso concreto il motivo relativo alla notifica non è stato esaminato nel merito perché ritenuto inammissibile per difetto di autosufficienza.

• Legge 20 novembre 1982, n. 890, art. 8, comma 2

  Se le persone abilitate a ricevere il piego rifiutano di riceverlo o l'agente postale non può recapitarlo, il piego è depositato presso l'ufficio postale e l'agente postale rilascia avviso del deposito al destinatario.

  La norma disciplina gli adempimenti della notificazione a mezzo posta in caso di mancata consegna. Per contestare efficacemente la notifica in Cassazione occorre riprodurre o indicare specificamente gli atti del procedimento notificatorio, nel rispetto del principio di autosufficienza.

• Art. 74, comma 3, del TUIR, vigente ratione temporis

  È stato richiamato in relazione alla determinazione del periodo di ammortamento delle spese di miglioria su beni di terzi. La questione è stata ritenuta superata, per il caso concreto, dal giudicato esterno che imponeva l'ammortamento in nove anni.

• Decreto ministeriale 31 dicembre 1988 sui coefficienti di ammortamento

  La società lo aveva invocato per sostenere che la durata dell'ammortamento dovesse dipendere dalla vita utile delle singole opere e dei beni realizzati. Il motivo è rimasto assorbito dall'accoglimento del motivo sul giudicato esterno.

• Legge 27 luglio 1978, n. 392, artt. 28 e 29

  Le disposizioni sono state richiamate con riguardo alla possibile rinnovazione del contratto di locazione. Anche le questioni sulla rilevanza prognostica del rinnovo sono rimaste assorbite dopo il riconoscimento della durata novennale dell'ammortamento.

• Art. 360 del codice di procedura civile

  Individua i motivi di ricorso per cassazione dedotti dalla società, tra cui violazione di legge, ultrapetizione e vizi della motivazione.

Massime di principio

• Un giudicato esterno può estendersi ad altre annualità fiscali quando la decisione precedente riguarda le stesse parti, lo stesso rapporto contrattuale e un elemento comune, autonomo e decisivo per la controversia.
• Nel valutare l'ammortamento di migliorie su beni di terzi occorre considerare il quadro giuridico applicabile e la durata fiscalmente riconoscibile; tuttavia, una precedente decisione definitiva sul medesimo rapporto e sulle medesime spese può prevalere come giudicato.
• La prova dell'effettivo sostenimento e della documentazione di un costo è distinta dal giudizio di inerenza: la prima riguarda l'esistenza della spesa, mentre la seconda riguarda la sua correlazione con l'attività d'impresa.
• L'Amministrazione finanziaria e il giudice tributario devono distinguere puntualmente tra costi non documentati e costi contestati per difetto di inerenza, fornendo una motivazione specifica e riferita ai singoli elementi.
• In Cassazione, le contestazioni sulla notifica richiedono il rispetto del principio di autosufficienza: il ricorrente deve riportare o indicare con precisione gli atti e le formalità notificatorie rilevanti, altrimenti il motivo può essere dichiarato inammissibile.
• La cassazione con rinvio non attribuisce automaticamente il definitivo rimborso o annullamento dell'imposta: il giudice di rinvio deve riesaminare le questioni ancora aperte applicando i principi stabiliti dalla Corte.