Sentenza del 16/04/2015 n. 1592 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria ha contestato l’omessa dichiarazione del reddito derivante da un immobile concesso in locazione. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che non fosse dovuta l’imposizione oppure invocava gli effetti di un giudicato formatosi in una controversia riguardante soggetti diversi. Tuttavia, il proprietario contribuente non ha fornito la prova della registrazione del contratto di locazione né della registrazione della sua risoluzione. Su di lui gravava l’onere di dimostrare i fatti idonei a escludere o modificare la pretesa fiscale.

La decisione

L’avviso di accertamento IRPEF è stato ritenuto legittimo. Il giudicato formatosi nei confronti di soggetti diversi non è stato considerato efficace nella controversia, poiché il giudicato esterno non può normalmente pregiudicare chi non ha partecipato al relativo giudizio o non è stato adeguatamente rappresentato. In assenza della prova della registrazione del contratto e della sua risoluzione, l’omessa dichiarazione del reddito fondiario è rimasta contestabile dall’Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Normativa IRPEF sul reddito dei fabbricati

  Il reddito derivante dalla proprietà di un immobile locato deve essere dichiarato secondo le regole fiscali applicabili. L’omessa dichiarazione può legittimare l’accertamento dell’Amministrazione finanziaria.

• Normativa sulla registrazione dei contratti di locazione e della loro risoluzione

  La registrazione del contratto e della sua eventuale risoluzione costituisce un elemento documentale rilevante per dimostrare la cessazione della locazione e l’eventuale insussistenza del reddito locativo. La mancata produzione della prova può operare a sfavore del contribuente.

• Principio dell’onere della prova in materia tributaria

  Il contribuente che intende contestare la pretesa fiscale deve provare i fatti impeditivi, modificativi o estintivi dell’obbligazione tributaria, come la cessazione del contratto di locazione.

• Principio del giudicato esterno

  Il giudicato formatosi in un processo tra soggetti diversi non produce automaticamente effetti nei confronti di chi non vi ha partecipato, soprattutto quando la decisione riguarda presupposti o posizioni soggettive non coincidenti.

Massime di principio

• Il proprietario di un immobile deve conservare e produrre la documentazione idonea a dimostrare l’esistenza, la durata e la cessazione del contratto di locazione, inclusa la prova della registrazione della risoluzione.
• La cessazione di fatto della locazione non è necessariamente sufficiente a escludere il reddito dichiarabile: occorre dimostrare documentalmente la data e l’efficacia della risoluzione secondo le formalità previste.
• Quando il contribuente invoca un fatto estintivo o modificativo della pretesa fiscale, come la risoluzione del contratto, l’onere della prova grava normalmente sul contribuente stesso.
• Una sentenza favorevole ottenuta da altri soggetti non può essere automaticamente utilizzata per neutralizzare un accertamento personale, se il contribuente non era parte di quel giudizio o non ricorrono i presupposti per l’estensione del giudicato.
• In situazioni analoghe, la mancata registrazione o la mancata prova della risoluzione del contratto può rendere legittimo l’accertamento del reddito dell’immobile, anche se il contribuente sostiene che la locazione fosse cessata.