Sentenza del 29/08/2022 n. 989 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per imposte dirette e IVA anno 2015: l'Ufficio aveva recuperato a tassazione l'IVA detratta pari a €77.737,00 ritenendo che la società nell'anno 2015 avesse effettuato esclusivamente operazioni esenti (canone di locazione di terreno) e che, quindi, dovesse essere applicato il pro-rata con percentuale di detraibilità pari a zero. La società deduce che il canone fosse un'operazione occasionale (a causa di un sequestro che aveva bloccato l'attività caratteristica di acquisto e valorizzazione di terreni) e quindi non rilevante ai fini del pro-rata; contesta anche l'applicazione delle sanzioni per incertezza normativa e per violazione del principio di legittimo affidamento.

La decisione

L'appello è stato accolto: la Commissione ha ritenuto che l'attività di locazione realizzata nel 2015 fosse occasionale e dovuta a fatto eccezionale (sequestro) non dipendente dalla volontà della società; l'attività caratteristica della società è risultata essere l'acquisto, valorizzazione e vendita di terreni valutata in senso dinamico e pluriennale. Di conseguenza è stata annullata l'intera avviso di accertamento (incluso il recupero dell'IVA contestata) e sono compensate tra le parti le spese dell'intero giudizio.

Norme richiamate

• art. 19 DPR 633/1972

  Disciplina la detraibilità dell'IVA e la necessità di applicare il pro-rata quando coesistono operazioni imponibili ed esenti; l'Ufficio lo aveva interpretato anno per anno calcolando la detraibilità in base al volume d'affari 2015. Il Collegio ha però precisato che la qualificazione dell'attività come caratteristica deve considerare la continuità e l'evoluzione temporale dell'impresa e che operazioni occasionali non alterano il diritto alla detrazione.

• art. 19-bis DPR 633/1972

  Norme operative sul pro-rata e sulla determinazione della percentuale di detrazione; il Tribunale ha richiamato la necessità di valutare se l'operazione esente sia incidente sulla natura caratteristica dell'impresa o sia invece un evento occasionale ed eccezionale.

Massime di principio

• La qualificazione dell'attività caratteristica ai fini del pro-rata IVA va effettuata con una visione pluriennale e dinamica, non limitandosi automaticamente al solo volume d'affari di una singola annualità.
• Operazioni esenti realizzate in via del tutto occasionale e dovute a fatti eccezionali (es. sequestro di beni, eventi esterni che impediscono temporaneamente l'attività caratteristica) possono non incidere sul diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti.
• È fondamentale documentare l'eccezionalità dell'evento (prove del sequestro, dimostrazione che l'attività caratteristica è stata svolta in anni precedenti e successivi) per contestare l'applicazione del pro-rata riferito a un solo anno.
• L'Amministrazione può operare per singolo anno, ma il giudice fiscale valuta la continuità dell'attività e l'esistenza di motivi oggettivi e imprevedibili che giustifichino operazioni occasionali.
• Sulle sanzioni, la sussistenza di incertezza normativa o di legittimo affidamento può essere rilevante per ottenere la loro riduzione o annullamento; comunque la decisione opererà caso per caso in relazione alla dimostrazione dell'incertezza e del comportamento dell'operatore.