Sentenza del 20/09/2017 n. 5403 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l’imposta di registro applicata ai contratti di locazione di immobili strumentali, già assoggettati a IVA, fosse incompatibile con il diritto comunitario e determinasse una duplicazione impositiva. Chiedeva pertanto il rimborso dell’imposta di registro versata, ritenendo dovesse essere disapplicata la normativa nazionale.

La decisione

La pretesa di rimborso è stata respinta. L’art. 5, comma 1, lett. a-bis), della Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986 stabilisce espressamente che i contratti di locazione di beni immobili strumentali, anche se soggetti a IVA, sono assoggettati all’imposta di registro nella misura dell’1%. La disposizione nazionale non è stata ritenuta incompatibile con il diritto dell’Unione europea, poiché la Corte di giustizia, con la sentenza del 16 dicembre 1991, causa C-208/91, ha escluso l’incompatibilità tra l’IVA, avente carattere generale, e l’imposta di registro applicata in modo settoriale ai contratti di locazione di immobili strumentali.

Norme richiamate

• Art. 5, comma 1, lett. a-bis), della Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  I contratti di locazione di beni immobili strumentali, ancorché assoggettati all’IVA, scontano l’imposta di registro nella misura dell’uno per cento.

  La norma impone l’applicazione dell’imposta di registro dell’1% anche quando il contratto di locazione di immobili strumentali è soggetto a IVA; pertanto non opera un’esenzione dal registro fondata sulla contemporanea applicazione dell’IVA.

• Sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea del 16 dicembre 1991, causa C-208/91

  La Corte ha escluso che sia incompatibile con il diritto comunitario la coesistenza dell’IVA, di carattere generale, e di un’imposta di registro applicata settorialmente ai contratti di locazione aventi a oggetto immobili strumentali.

Massime di principio

• La soggezione di un contratto di locazione all’IVA non esclude automaticamente l’applicazione dell’imposta di registro, quando una specifica disposizione nazionale prevede espressamente entrambe le imposizioni.
• La doppia imposizione economica non comporta di per sé l’incompatibilità con il diritto dell’Unione europea: occorre verificare se i tributi abbiano struttura, presupposti e finalità tali da configurare una duplicazione vietata.
• Una richiesta di rimborso fondata sulla presunta incompatibilità della normativa nazionale con il diritto europeo deve confrontarsi con la giurisprudenza della Corte di giustizia; se quest’ultima ha già riconosciuto la compatibilità dei prelievi, la domanda è destinata al rigetto.
• Per le locazioni di immobili strumentali, la disciplina applicabile va determinata esaminando sia il regime IVA del contratto sia l’obbligo autonomo di registrazione e la relativa aliquota prevista dalla normativa sull’imposta di registro.