Sentenza del 18/12/2019 n. 33583 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

F. S.p.A. ha impugnato l'accertamento IVA relativo al 2008, con cui l'Agenzia aveva recuperato l'imposta detratta e applicato sanzioni. La società aveva registrato acquisti di beni e servizi riferibili sia a operazioni esenti sia a operazioni imponibili, in particolare intermediazioni finanziarie e leasing finanziario, sul solo registro delle operazioni esenti. Ha sostenuto che le violazioni fossero meramente formali e non potessero comportare la perdita del diritto alla detrazione. In Cassazione ha inoltre contestato che la CTR avesse fondato la decisione sulla mancata esibizione delle fatture, ritenendo tale ragione diversa da quella indicata nell'avviso di accertamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha chiarito che la mera inosservanza di obblighi formali o contabili non determina automaticamente la perdita del diritto alla detrazione IVA, purché il contribuente dimostri la sussistenza dei requisiti sostanziali: effettività degli acquisti, qualità di soggetto passivo, debenza dell'IVA sugli acquisti e destinazione dei beni o servizi a operazioni imponibili. Nel caso concreto, F. S.p.A. non aveva esibito né prodotto le fatture e si era limitata a depositare un prospetto di calcolo, insufficiente a provare l'effettività e la corretta quantificazione dell'IVA detratta. La Corte ha quindi ritenuto che la decisione non fosse basata sulla sola irregolarità formale, ma sulla mancata prova dei presupposti sostanziali. La società è stata condannata al pagamento di 4.500 euro di spese processuali, oltre alle spese prenotate a debito e all'eventuale ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Direttiva 77/388/CEE, artt. 17, par. 2, lett. d), e 18, par. 1, lett. d)

  "la mancata osservanza" dei requisiti formali non può determinare automaticamente la perdita del diritto alla detrazione, quando risultino provati i requisiti sostanziali

  Gli obblighi formali relativi alla detrazione IVA non hanno, di per sé, natura costitutiva del diritto; tuttavia, il contribuente deve dimostrare l'effettività delle operazioni e gli altri requisiti sostanziali.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Il diritto alla detrazione dell'IVA presuppone che l'imposta riguardi acquisti effettivamente effettuati nell'esercizio dell'attività e destinati a operazioni che consentono la detrazione.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  L'avviso di accertamento deve essere motivato; nel caso concreto la Corte ha ritenuto che la questione della mancata prova dell'origine e della quantificazione del credito IVA fosse già ricompresa nella contestazione originaria.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56

  La motivazione dell'accertamento deve consentire al contribuente di conoscere i presupposti della pretesa fiscale e di esercitare adeguatamente la difesa.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 18 e 19

  Riguardano il contenuto del ricorso tributario e gli elementi dell'atto impugnabile; non è stata ravvisata una decisione fondata su una causa diversa da quella oggetto di contestazione.

• Corte di Giustizia UE, sentenza 11 dicembre 2014, causa C-590/13, Idexx Laboratoires Italia

  "tali disposizioni dettano requisiti formali del diritto a detrazione la cui mancata osservanza [...] non può determinare la perdita del diritto medesimo"

  La violazione di obblighi formali non può da sola negare la detrazione, ma il contribuente deve provare i requisiti sostanziali dell'operazione.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6, comma 5-bis

  Le violazioni meramente formali, prive di effetti sull'imposta e sull'attività di controllo, possono non essere sanzionabili; la disposizione non è stata applicata perché le irregolarità avevano inciso sull'attività di controllo e sulla corretta determinazione dell'imposta.

• L. n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  Rileva ai fini della tutela dell'affidamento e della non sanzionabilità di violazioni prive di concreto rilievo; nel caso esaminato non ricorrevano tali presupposti.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  Prevede il versamento di un ulteriore contributo unificato quando il ricorso è integralmente respinto, dichiarato inammissibile o improcedibile.

Massime di principio

• La mancata o irregolare registrazione delle fatture non comporta automaticamente la perdita della detrazione IVA: l'irregolarità formale può essere superata se il contribuente dimostra in modo documentale i requisiti sostanziali.
• Quando l'Amministrazione contesta la correttezza della contabilità o la corrispondenza tra registri, liquidazioni e detrazione dichiarata, spetta al contribuente provare l'effettività degli acquisti, l'importo dell'IVA e la destinazione a operazioni detraibili.
• Un prospetto riepilogativo predisposto dal contribuente, se non accompagnato da fatture e ulteriore documentazione contabile, può essere ritenuto insufficiente a dimostrare il diritto alla detrazione.
• La violazione non è meramente formale quando ostacola concretamente i controlli dell'Amministrazione o determina un effettivo rischio, anche concretizzato, di evasione o di mancato versamento dell'imposta.
• Il giudice tributario può valorizzare la mancata produzione dei documenti probatori se tale esigenza era già collegata alla contestazione originaria dell'Ufficio, senza incorrere necessariamente in ultrapetizione.
• Per tutelare il diritto alla detrazione, è essenziale conservare ed esibire fatture, registri IVA, liquidazioni periodiche, contratti e ogni documento idoneo a collegare gli acquisti alle operazioni imponibili.