Cassazione Civile, Sentenza n. 27692/2024 del 25/10/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento induttivo (R5010300971/2007) per l'anno 2003 che ha rideterminato i corrispettivi e il reddito dell'attività di tassista ai sensi dell'art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 600/1973 e art. 62-sexies d.l. 331/1993, elevando il reddito accertato a €41.371,00 rispetto ai €14.439,00 dichiarati. Critiche del ricorrente: carenza e contraddittorietà della motivazione della sentenza di merito; illegittimità dei criteri usati per la ricostruzione del reddito (uso di chilometri medi, corsa media, numero delle corse e redditività media) senza allegazione degli elementi tecnici utilizzati; mancata individuazione di elementi gravi, precisi e concordanti richiesti per l'accertamento induttivo; omissione della pronuncia su più censure di gravame.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo riguardante la nullità della sentenza per difetto di motivazione: la sentenza della Commissione Tributaria Regionale risultava contraddittoria e gravemente lacunosa perché, da un lato, escludeva gli elementi necessari a fondare la presunzione e, dall'altro, confermava l'accertamento senza una coerente spiegazione delle evidenze istruttorie e senza pronunciarsi compiutamente sulle critiche di appello. Alla luce di consolidata giurisprudenza, la motivazione non raggiunge il minimo costituzionale richiesto (art. 111 Cost.). Conseguentemente la Cassazione ha dichiarato assorbiti gli altri motivi, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana per nuovo esame.

Norme richiamate

• d.P.R. 600/1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Norma che autorizza l'accertamento induttivo; la Corte ricorda che l'uso di tale potere richiede adeguata motivazione e, quando applicato, deve emergere la sussistenza di elementi che legittimino la ricostruzione induttiva del reddito (elementi gravi, precisi e concordanti).

• d.l. 30/08/1993, n. 331, conv. legge 29/10/1993, n. 427, art. 62-sexies

  Richiama l'ambito normativo che disciplina l'accertamento induttivo per talune categorie; la Corte sottolinea che la semplice applicazione di criteri induttivi non è sufficiente se mancano prove e motivazioni idonee a sostenere la ricostruzione del reddito.

• legge 27/07/2000, n. 212, art. 7, comma 1

  Principio dello Statuto del contribuente relativo al diritto di conoscere i criteri e gli elementi su cui si basa l'azione amministrativa; nella specie rilevata l'assenza di allegazione degli elementi tecnici (es. corsa media chilometrica, costo medio tariffe) che avrebbero dovuto essere indicati nell'atto di accertamento.

• cod. civ., artt. 2727 e 2729

  "ai sensi degli artt. 2727 e 2729 cod. civ. il ricorso alla presunzione richiede che i fatti noti siano certi ed univoci e dall'altro che tra il fatto noto e quello da dimostrare sussista un legame"

  Norme sulle presunzioni e sul valore probatorio; la Corte osserva che, benché richiamate, le presunzioni devono poggiare su fatti noti certi e su un nesso logico con il fatto da provare; nella sentenza impugnata tale passaggio non è stato adeguatamente sviluppato e motivato.

• cod. proc. civ., art. 360, primo comma, nn. 3 e 4

  Fondamento giuridico per i motivi di cassazione invocati: vizio di motivazione e omessa o contraddittoria pronuncia; la Corte ha ritenuto fondato il vizio di motivazione ai sensi di questa disposizione.

• cod. proc. civ., art. 132, secondo comma, n. 4

  Richiamata in relazione alla nullità per vizio di motivazione; la sentenza di merito è stata censurata anche per violazione delle regole sulla motivazione e delimitazione del thema decidendum.

• disp. att. cod. proc. civ., art. 118

  Richiesta di motivazione sufficiente nelle sentenze; la Corte ha ritenuto che la decisione impugnata non soddisfacesse i requisiti minimi di motivazione imposti da tale norma.

• d.lgs. 31/12/1992, n. 546, art. 36

  Norma processuale tributaria relativa al contenuto della motivazione delle sentenze tributarie; la Corte ha affermato che la sentenza non illustra adeguatamente le censure sollevate e le ragioni per cui sono state disattese.

• cod. proc. civ., art. 156

  Richiamata tra le norme processuali invocate in ricorso per carenza motivazionale; la Corte ha considerato che la motivazione doveva essere più esplicita e coerente.

• cod. proc. civ., art. 112

  Norma menzionata in relazione all'obbligo delle corti di decidere su tutte le questioni sollevate; la Corte ha riscontrato omissioni nella trattazione di diversi motivi d'appello, contribuendo all'annullamento.

• Costituzione, art. 111, comma sesto

  Principio del giusto processo e dell'obbligo di motivazione delle decisioni giurisdizionali; la Corte ha ritenuto che la motivazione della sentenza impugnata non raggiungeva il minimo costituzionalmente richiesto.

Massime di principio

• Un accertamento induttivo ex art. 39 DPR 600/1973 richiede che emergano elementi concreti, gravi, precisi e concordanti che giustifichino la presunzione di maggior reddito; l'Ufficio deve indicare e, se opportuno, allegare i dati e i criteri tecnico-statistici utilizzati (es. percorrenze medie, tariffe), onde rendere verificabile il procedimento.
• La decisione di merito (Commissione tributaria) deve motivare esplicitamente le ragioni per cui accoglie o respinge ciascuna delle censure di parte: la mera adesione o una motivazione contraddittoria o lacunosa può determinare la cassazione per difetto di motivazione.
• In caso di utilizzo di presunzioni (artt. 2727-2729 c.c.), è necessario che i fatti noti su cui si fondano siano certi e univoci e che sia chiaramente illustrato il nesso logico con il fatto da dimostrare; in assenza, la presunzione è infirmabile.
• Se la sentenza di appello non affronta adeguatamente i punti principali del gravame o risulta incomprensibile nel percorso argomentativo, la Cassazione annulla e rinvia per nuovo esame, senza entrare nel merito degli altri motivi (che si dichiarano assorbiti).
• Per difendere efficacemente un accertamento induttivo, l'Amministrazione deve documentare e motivare i criteri e i dati utilizzati; analogamente, il contribuente deve contestare puntualmente la mancanza di tali dati e la loro attendibilità.