Sentenza del 21/08/2023 n. 813 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna

Esito

La controversia

Richiesta di rimborso dei costi delle fideiussioni prestate per ottenere il rimborso accelerato dell'IVA (periodo d'imposta 2004-2014) per complessivi Euro 645.433,88 oltre interessi; l'Amministrazione aveva negato il rimborso ritenendo le garanzie non connesse ad attività di accertamento e sollevando anche questioni di decadenza/prescrizione.

La decisione

L'appello del contribuente è stato accolto. La Commissione ha riformato la decisione della CTP di Bologna e ha condannato l'Agenzia delle Entrate a rimborsare i costi delle fideiussioni per le eccedenze IVA richieste (infrannuali e annuali) per il periodo 2004-2014, pari a Euro 645.433,88 oltre interessi dalla presentazione delle istanze al saldo. L'appello incidentale dell'Agenzia, basato su decadenza biennale e prescrizione decennale, è stato respinto; il termine biennale dell'art.21 D.lgs.546/1992 non si applica ai costi fideiussori e la prescrizione decennale non poteva essere sollevata in appello ex art.57 D.lgs.546/1992. Spese processuali compensate integralmente fra le parti.

Norme richiamate

• Legge n. 212/2000, art. 8, comma 4 (Statuto del contribuente)

  L'amministrazione finanziaria è tenuta a rimborsare il costo delle fideiussioni che il contribuente ha dovuto richiedere per ottenere la sospensione del pagamento o la rateizzazione o il rimborso dei tributi. Il rimborso va effettuato quando sia stato definitivamente accertato che l'imposta non era dovuta o era dovuta in misura minore rispetto a quella accertata

  Ha natura precettiva e riconosce un diritto soggettivo del contribuente al rimborso dei costi fideiussori richiesti per ottenere sospensione, rateizzazione o rimborso; interpretata in senso ampio per ricomprendere anche le fideiussioni prestate per il rimborso IVA accelerato e quelle antecedenti all'entrata in vigore della norma.

• D.P.R. n. 633/1972, artt. 30 e 38-bis

  Regolano il procedimento di rimborso IVA e l'eventuale richiesta di garanzia per rimborsi di importo rilevante (di norma superiori a €30.000); la fideiussione ha funzione di garanzia/indennizzo in relazione al rischio di inesigibilità del rimborso, ma il costo della stessa può essere rimborsato al contribuente quando il rimborso è dovuto.

• D.lgs. n. 546/1992, art. 21, comma 2

  Il termine di decadenza biennale previsto per la domanda di restituzione dei tributi non è applicabile alla richiesta di rimborso dei costi delle fideiussioni, perché la loro natura è indennitaria e qualitativamente diversa dall'obbligazione tributaria oggetto dell'art.19 del decreto.

• D.lgs. n. 546/1992, art. 57, comma 2

  Impedisce alla parte resistente di proporre nuove eccezioni sostanziali in appello; la Commissione ha ritenuto inammissibile l'eccezione di prescrizione decennale sollevata dall'Ufficio in appello quando non proposta in primo grado.

• Codice Civile, art. 2946

  Termine di prescrizione decennale evocato dall'Amministrazione ma non potuto essere fatto valere in appello per violazione del divieto di nuove eccezioni processuali; inoltre la Corte ha distinto la natura indennitaria dei costi fideiussori rispetto all'obbligazione tributaria.

• Giurisprudenza della Corte di Giustizia UE (es. C-387/16, C-254/16, C-107/10)

  Richiamata per l'interpretazione del principio di neutralità IVA: gli Stati possono adottare misure per il rimborso ma non devono esporre il soggetto passivo a rischio finanziario; ciò giustifica un'interpretazione favorevole al rimborso dei costi fideiussori quando il rimborso IVA è dovuto.

Massime di principio

• Se il contribuente è obbligato ad acquisire una fideiussione per ottenere l'erogazione accelerata di un rimborso IVA e poi risulta che il rimborso era dovuto, l'art.8 co.4 Statuto del contribuente riconosce il diritto al rimborso dei costi fideiussori.
• Il termine di decadenza biennale previsto dall'art.21 D.lgs.546/1992 per le domande di restituzione dei tributi non si applica alle istanze di rimborso dei costi delle fideiussioni, poiché questi ultimi hanno natura indennitaria e non sono riconducibili all'art.19 del decreto.
• L'Amministrazione non può sollevare in appello nuove eccezioni sostanziali (es. prescrizione decennale) non prospettate nel primo grado, per effetto dell'art.57 D.lgs.546/1992; eccezioni meramente difensive o rilevabili d'ufficio restano ammesse.
• Le pronunce della Cassazione e gli orientamenti della Corte di Giustizia UE favoriscono un'interpretazione che preservi l'integrità patrimoniale del contribuente e non lo esponia a rischio finanziario quando il rimborso IVA è poi accertato dovuto.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe documentare il nesso funzionale tra la fideiussione e l'ottenimento del rimborso e tempestivamente proporre l'azione giudiziaria; l'Amministrazione può contestare la sussistenza del credito ma non escludere automaticamente il rimborso dei costi fideiussori quando il rimborso è riconosciuto.