Sentenza del 21/08/2023 n. 255 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Vicenza

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava per l'anno d'imposta 2017 costi relativi a operazioni ritenute oggettivamente inesistenti, fatturate dalla Società Tempo U. S.r.l. e dalla ditta individuale C. M., con conseguente disconoscimento dei componenti negativi di reddito, recupero di IRES, IRAP e IVA e irrogazione di sanzioni. La ricorrente impugnava l'avviso denunciando: effettività delle operazioni, carenza di prova circa la consapevolezza di partecipazione alla frode, inesistenza di incongruenze di prezzo, e chiedeva l'ammissione della testimonianza scritta del signor C. per chiarire movimentazioni finanziarie.

La decisione

Il Collegio ha respinto il ricorso. Ha negato l'ammissione della prova testimoniale scritta ritenendola non necessaria; ha attribuito valore probatorio al Processo Verbale di Constatazione della Guardia di Finanza e ha ritenuto provata, sulla base di elementi oggettivi, gravi, precisi e concordanti, la natura 'cartiera' dei due fornitori (assenza di sede operativa, personale, contratti, omessa dichiarazione e versamenti, prelievi in contanti contestuali agli accrediti). Ha inoltre valorizzato l'assenza, da parte della ricorrente, della documentazione commerciale richiesta, le incongruenze nelle rimanenze e le insolite modalità di immediato pagamento delle fatture come indicatori che avrebbero dovuto porre in allerta un operatore diligente. Pertanto è stato confermato l'accertamento e condannata la ricorrente al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in complessivi 4.000 euro.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992

  Subordina l'ammissione della prova testimoniale alla valutazione di necessità da parte del giudice; il Collegio ha ritenuto non necessaria la testimonianza richiesta perché la documentazione istruttoria era ritenuta completa.

• Legge n. 130/2022

  art. 4, comma 1, lett. c) (novellamento di art.7 D.Lgs. n.546/1992)

  Ha modificato i presupposti per l'ammissione della prova testimoniale; richiamata per giustificare il diniego alla prova scritta nel processo tributario.

• Codice civile

  Attribuisce fede privilegiata agli atti dei pubblici ufficiali per i fatti da loro compiuti o constatati; il PVC della Guardia di Finanza è stato valutato dal Collegio con il peso probatorio previsto da tale norma.

• D.Lgs. n. 546/1992

  Disciplina la liquidazione delle spese di giudizio: le spese seguono la soccombenza; il Collegio ha quindi condannato la parte soccombente al pagamento delle spese in favore dell'Amministrazione.

Massime di principio

• Il Processo Verbale di Constatazione redatto da organi verificatori pubblici può assumere valore probatorio significativo: per i fatti direttamente constatati ha fede privilegiata; per le dichiarazioni rese fa fede fino a querela di falso salvo prova contraria.
• L'Amministrazione può fondare l'accertamento su presunzioni semplici purché dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza; tali indizi combinati possono ribaltare la tutela se il contribuente non produce prova contraria convincente.
• Spetta al contribuente l'onere di provare l'effettiva esistenza delle operazioni oltre la mera regolarità formale delle scritture contabili: documenti come contratti, DDT/documenti di trasporto, corrispondenza commerciale, contratti di locazione/sede, prova della logistica e della struttura dei fornitori sono elementi decisivi per la difesa.
• Comportamenti atipici del committente (es. pagamenti immediati e ripetuti non giustificati rispetto alla prassi commerciale) e anomalie del fornitore (assenza di struttura, mancata contabilizzazione/dichiarazione, prelievi in contanti contestuali agli accrediti) sono indici rilevanti di operazioni fittizie.
• La sola circostanza che l'acquirente non abbia ricavato un vantaggio economico o abbia venduto a prezzi di mercato non esclude la possibile consapevolezza della frode: la buona fede soggettiva va dimostrata con elementi concreti e non presunta.
• La richiesta e l'ammissione di prova testimoniale nel giudizio tributario sono rimessi al discrimine del giudice e possono essere negate se la documentazione è ritenuta esaustiva.
• L'acquiescenza o l'accettazione di atti tributari in precedenti periodi d'imposta ha rilevanza limitata e non costituisce confessione automatica né prova della regolarità per periodi diversi.