Sentenza del 21/08/2023 n. 24878 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della decisione della CTR che aveva annullato l'avviso di accertamento (imposte dirette, IVA e sanzioni) per mancato rispetto del contraddittorio endoprocedimentale e per aver escluso/riadattato la sanzione per omessa dichiarazione in ragione della comunicazione annuale IVA già presentata dalla società; l'Agenzia deduceva violazione di norme tributarie e processuali (tra cui art.12 L. n.212/2000, art.39 D.P.R. n.600/1973 e art.59 D.Lgs. n.546/1992) sostenendo che l'accertamento induttivo da omessa dichiarazione non fosse equiparabile alle verifiche soggette al contraddittorio e che l'annullamento dovesse essere limitato

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile per tardività: la sentenza di merito era stata notificata via PEC il 30.09.2021 mentre il ricorso per cassazione è stato notificato via PEC il 02.03.2022, oltre il termine breve di 60 giorni previsto dall'art. 325 c.p.c., comma 2. La Corte non è quindi entrata nel merito delle questioni tributarie sollevate dalla ricorrente. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio: Euro 18.000,00 per compensi, oltre 15% spese forfettarie, esborsi Euro 200,00 e accessori di legge. Nella decisione sono richiamati principi giurisprudenziali sulle regole di notifica via PEC e sugli oneri di produzione delle ricevute, relata e copie conformi per far decorrere il termine breve.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 12, comma 7

  La CTR aveva ritenuto che il principio del contraddittorio endoprocedimentale trovi applicazione anche rispetto ad avvisi di accertamento derivanti da controlli 'a tavolino'; la Cassazione non si è pronunciata sul merito ma la norma è stata oggetto della discussione di merito

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 2

  Norma richiamata dall'Agenzia nell'impugnazione per sostenere la legittimità dell'accertamento induttivo; la questione è rimasta inalterata per via dell'inammissibilità del ricorso

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 59, comma 2

  Richiamata dall'Agenzia in relazione ai presupposti procedurali di impugnazione e verifica; la Cassazione non ha esaminato il merito sostanziale

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 5, comma 1

  Norma sanzionatoria per omessa dichiarazione: la CTR aveva ritenuto non applicabile la sanzione quando i dati imponibili risultavano da altra comunicazione annuale IVA; anche questa valutazione non è stata confermata o smentita dalla Cassazione, che ha deciso per ragioni processuali

• Codice di procedura civile, art. 325, comma 2

  Fondamento della decisione di inammissibilità: il termine breve di 60 giorni per il ricorso in Cassazione decorre dalla notificazione della sentenza, che qui è stata comprovata come ricevuta il 30.09.2021, mentre il ricorso è stato depositato oltre il termine

• Norme e principi relativi alla notifica via PEC (riferimenti giurisprudenziali e L. n.53/1994, D.L. n.179/2012)

  La Corte richiama l'orientamento secondo cui la decorrenza del termine breve dalla notificazione via PEC richiede la produzione delle ricevute di consegna e accettazione, della relata di notificazione sottoscritta digitalmente e della copia conforme della sentenza (o, per documenti informatici, attestazione di conformità). Per documenti con firma digitale l'attestazione di conformità è sufficiente fintanto che non venga specificamente contestata

Massime di principio

• Prima di proporre avvisi di accertamento, anche in caso di controlli 'a tavolino', è prudente rispettare il contraddittorio endoprocedimentale; la mancata convocazione può esporre l'atto a rischi di annullamento in sede di merito
• Se più tributi (armonizzati e non) sono stati accertati con lo stesso atto e gli elementi fattuali sono unici, la nullità dell'atto per vizi procedurali relativi a una parte può estendersi anche agli altri tributi accertati
• Se gli imponibili risultano da altra documentazione ufficiale (es. comunicazione annuale IVA), è possibile contestare l'applicazione integrale delle sanzioni per omessa dichiarazione: la tempestiva partecipazione al contraddittorio può consentire una soluzione concordata o una riduzione delle sanzioni
• In sede di impugnazione in Cassazione è fondamentale rispettare strettamente i termini di notificazione (termine breve di 60 giorni) e produrre tutta la documentazione probatoria della notifica via PEC (ricevute, relata, copie conformi, attestazioni), pena l'inammissibilità per tardività
• Per le notifiche via PEC relative a sentenze e atti non nativamente informatici, occorre estrarre copia informatica e attestare la conformità; per documenti con firma digitale l'attestazione del difensore sul contenuto è sufficiente fino a contestazione specifica