Risoluzione n. 397 del 22/10/2008

Detrazione IRPEF per spese di assistenza personale a soggetti non autosufficienti

La risoluzione affronta il tema della detrazione IRPEF prevista dall’art. 15, comma 1, lett. i-septies), del DPR 917/1986 per le spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale di soggetti non autosufficienti. Il chiarimento richiesto riguarda il caso in cui l’assistenza sia prestata da una casa di cura o di ricovero presso cui il familiare è degente.

Quesito e posizione del contribuente

L’istante chiede se siano detraibili, nella misura del 19%, le spese sostenute per l’assistenza personale della madre non autosufficiente quando tali prestazioni siano fornite dalla casa di cura in cui la stessa è ricoverata. Il contribuente sostiene che la fattispecie sia assimilabile a quella contemplata dalla norma agevolativa e ritiene pertanto applicabile la detrazione.

Quadro normativo richiamato

L’Agenzia richiama l’art. 15, comma 1, lett. i-septies), del DPR 917/1986, introdotto dalla legge 27 dicembre 2006, n. 296 (legge finanziaria 2007), che consente la detrazione del 19% per le spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale nei casi di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana.

La detrazione è calcolata su un importo massimo di spesa di 2.100 euro ed è riconosciuta a condizione che il reddito del contribuente non superi 40.000 euro. La norma consente di fruire del beneficio sia per la propria assistenza sia per quella prestata a uno o più familiari, anche non fiscalmente a carico ai sensi del comma 2 del medesimo articolo.

Nozione di non autosufficienza

Per definire la non autosufficienza, la risoluzione richiama i chiarimenti già forniti con la circolare n. 2/E del 2005, relativi alla precedente disciplina della deduzione allora prevista dall’art. 12, comma 4-bis), del TUIR. La condizione riguarda i soggetti che non sono in grado, ad esempio, di:

• assumere alimenti;
• espletare le funzioni fisiologiche e provvedere all’igiene personale;
• deambulare;
• indossare gli indumenti.

È considerata non autosufficiente anche la persona che necessiti di sorveglianza continuativa. Lo stato di non autosufficienza può derivare anche da una sola delle condizioni indicate e deve essere comprovato da certificazione medica.

Prestazioni rese da casa di cura o di riposo

L’Agenzia richiama inoltre la circolare n. 10/E del 2005, che aveva già chiarito, in relazione alla precedente deduzione, la spettanza del beneficio anche quando la prestazione fosse resa a un soggetto ricoverato presso una casa di cura o di riposo. In tal caso, la deduzione era riconosciuta a condizione che i corrispettivi per l’assistenza personale fossero certificati distintamente rispetto a quelli relativi alle altre prestazioni fornite dall’istituto.

Tali chiarimenti vengono ritenuti validi anche per la nuova detrazione introdotta dall’art. 15, comma 1, lett. i-septies), del DPR 917/1986.

Conclusione dell’Agenzia

Nel caso esaminato, l’istante può fruire della detrazione per le spese sostenute per l’assistenza della madre non autosufficiente anche se la prestazione è resa da un istituto di cura e ricovero, purché:

• sussistano gli altri presupposti e condizioni richiesti dalla norma;
• i corrispettivi relativi all’assistenza personale siano distintamente certificati nella documentazione rilasciata dall’istituto.

Documentazione richiesta

Ai fini della detrazione, le spese devono risultare da idonea documentazione fiscale. Se la spesa è sostenuta in favore di un familiare, la documentazione deve contenere:

• gli estremi anagrafici e il codice fiscale del soggetto che effettua il pagamento;
• gli estremi anagrafici e il codice fiscale del prestatore dell’assistenza;
• gli estremi anagrafici e il codice fiscale del familiare per il quale la spesa è sostenuta.

Vigilanza degli uffici

La risoluzione si chiude con l’invito alle Direzioni regionali a vigilare affinché le istruzioni e i principi enunciati siano puntualmente osservati dagli uffici.