Sentenza del 19/08/2015 n. 16974 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva commesso un errore nella dichiarazione dei redditi, convertendo in euro una somma originariamente espressa in lire: aveva indicato Euro 95.194,00 anziché Euro 929,62, con conseguente maggiore versamento di IRPEF. Presentava quindi un'istanza di rimborso ai sensi dell'art. 38 del D.P.R. n. 602 del 1973. La Commissione Tributaria Regionale aveva respinto la richiesta ritenendo contraddittori gli elementi prodotti, anche perché sulla fattura interessata non risultava indicata una ritenuta d'acconto. In cassazione il contribuente contestava inoltre la valutazione del merito, la tempestività della costituzione dell'Agenzia e la rilevanza attribuita alla mancata indicazione della ritenuta.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il primo motivo, poiché nel giudizio relativo al diniego di rimborso rientra anche la verifica dell'effettiva sussistenza dell'errore posto a fondamento della richiesta. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile: anche se la costituzione dell'Agenzia poteva essere tardiva, il contribuente non aveva indicato quali eccezioni o domande non rilevabili d'ufficio fossero state illegittimamente proposte. Il terzo motivo è stato invece accolto: la mancata indicazione della ritenuta d'acconto in fattura non poteva, da sola, escludere l'errore dichiarativo, poiché tale ritenuta non costituisce un requisito essenziale della fattura e l'obbligo di applicarla e versarla prescinde dalla sua esposizione nel documento. La sentenza regionale è stata cassata con rinvio ad altra Sezione della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 38

  istanza di rimborso delle imposte dirette indebitamente versate

  La domanda di rimborso richiede la verifica concreta dell'errore che avrebbe determinato il pagamento indebito o eccedente.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2, comma 8-bis

  dichiarazione rettificativa

  In presenza di errori dichiarativi, il contribuente può utilizzare una dichiarazione integrativa o rettificativa per far valere il credito d'imposta, secondo i presupposti e i termini applicabili.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  La ritenuta d'acconto non rientra tra i requisiti essenziali della fattura; la sua mancata esposizione nel documento non dimostra, da sola, l'inesistenza dell'operazione o dell'errore dichiarativo.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 23

  La costituzione tardiva della parte resistente comporta la decadenza dalle eccezioni processuali e di merito non rilevabili d'ufficio e dalla chiamata di terzi, ma non determina automaticamente l'inammissibilità di ogni difesa o documento.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 24, 32 e 58

  Anche in caso di costituzione tardiva, la parte resistente conserva il diritto di negare i fatti costitutivi della pretesa, contestare l'applicazione delle norme invocate e produrre documenti nei limiti previsti dal processo tributario, anche in appello.

• Art. 24 Cost.

  La disciplina della tardiva costituzione deve essere interpretata in modo da preservare il diritto di difesa della parte resistente, quando non siano state esercitate facoltà soggette a decadenza.

Massime di principio

• Nel giudizio tributario sul diniego di rimborso, il giudice può esaminare non solo gli aspetti formali della domanda, ma anche l'effettiva esistenza e dimostrazione dell'errore che avrebbe prodotto il versamento indebito.
• La mancata indicazione di una ritenuta d'acconto sulla fattura non è, da sola, sufficiente a negare il rimborso o a escludere l'errore nella dichiarazione: occorre valutare l'insieme dei documenti e degli elementi probatori.
• La tardiva costituzione dell'ente impositore non comporta automaticamente l'invalidità del processo o l'inammissibilità di tutte le sue difese; la decadenza riguarda specifiche eccezioni e domande non rilevabili d'ufficio.
• Chi contesta la tardività della costituzione deve indicare concretamente quali difese, eccezioni o domande siano state esercitate oltre il termine e risultino quindi precluse.
• Per ottenere un rimborso fiscale fondato su un errore materiale o di conversione, è opportuno documentare con precisione l'importo originario, il criterio corretto di conversione, l'importo dichiarato e il maggiore tributo effettivamente versato.