Sentenza del 21/04/2016 n. 1166 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'accertamento fondato sulle divergenze tra i risultati contabili dichiarati e gli esiti degli studi di settore, con riferimento all'IRAP, all'IVA e al reddito d'impresa. L'Ufficio non può considerare automaticamente come imponibile effettivo il risultato dello studio di settore, poiché tale elaborazione statistica individua soltanto ricavi ragionevoli e riferiti a condizioni ordinarie dell'attività. Per procedere all'accertamento deve applicare i criteri previsti dall'art. 39, comma 1, del d.P.R. n. 600/1973 e dall'art. 54 del d.P.R. n. 633/1972, fornendo ulteriori elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti.

La decisione

L'accertamento non può essere fondato sulla sola divergenza tra i dati contabili e lo studio di settore né sulla mera trasposizione del risultato statistico nell'imponibile accertato. Lo studio può costituire un punto di partenza o un elemento indiziario, ma deve essere confrontato con la situazione concreta del contribuente e corroborato da ulteriori presunzioni gravi, precise e concordanti. In assenza di tale supporto, la pretesa dell'Ufficio non è legittimamente sostenibile.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  Consente l'accertamento analitico-induttivo del reddito, ma richiede che le ricostruzioni dell'Ufficio siano fondate su elementi idonei e, in presenza di presunzioni, su indizi gravi, precisi e concordanti.

• Art. 54, d.P.R. n. 633/1972

  Disciplina la rettifica dell'IVA e impone che la ricostruzione dei corrispettivi e delle operazioni imponibili sia sostenuta da elementi probatori adeguati, non dalla sola applicazione automatica dello studio di settore.

• Cass. SS. UU., sentenza n. 13195/2009

  Gli studi di settore costituiscono strumenti di ricostruzione presuntiva e non determinano automaticamente i ricavi effettivi; è necessario il contraddittorio con il contribuente e la valutazione della concreta situazione dell'attività.

• Cass., sentenze n. 6929/2013 e n. 11633/2013

  La divergenza dallo studio di settore non basta, da sola, a giustificare l'accertamento: il risultato statistico deve essere integrato e sostenuto da presunzioni gravi, precise e concordanti.

Massime di principio

• Gli studi di settore non determinano automaticamente l'imponibile o i ricavi effettivi del contribuente, ma forniscono una stima statistica riferita a condizioni ordinarie.
• Una semplice incongruenza tra contabilità e studio di settore non è sufficiente, da sola, a legittimare un accertamento.
• L'Amministrazione deve motivare l'accertamento confrontando il risultato dello studio con la concreta realtà economica e gestionale del contribuente.
• Il risultato dello studio deve essere corroborato da presunzioni gravi, precise e concordanti o da ulteriori elementi oggettivi.
• In caso di contestazione, il contribuente può dimostrare che le proprie condizioni effettive erano anomale, straordinarie o comunque diverse da quelle considerate dal modello statistico.