Sentenza del 21/04/2016 n. 129 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La società ha impugnato la pretesa TOSAP relativa agli anni 2002 e 2003, sostenendo di non essere il soggetto passivo perché aveva eseguito lavori di ristrutturazione urbanistica su aree di proprietà comunale in qualità di appaltatrice, nell'ambito di un contratto con il Comune e con corrispettivo in natura. Secondo la società, l'occupazione del suolo sarebbe stata imputabile al Comune proprietario dell'area e non all'impresa esecutrice. In subordine, ha chiesto la riduzione dell'imposta e la disapplicazione delle sanzioni per obiettive difficoltà interpretative e ai sensi dell'art. 10 della legge n. 212/2000.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello, confermando l'assoggettamento della società alla TOSAP. Ha ritenuto che il presupposto dell'imposta sia l'occupazione privata di uno spazio pubblico, con sottrazione dello stesso all'uso generalizzato, e che siano irrilevanti sia la proprietà comunale dell'area sia la qualificazione contrattuale del rapporto come appalto o permuta. L'occupante è stato individuato nell'impresa che materialmente utilizzava l'area per realizzare opere anche destinate, in parte, a rimanere nella sua disponibilità. La Commissione ha tuttavia accolto la domanda subordinata, disapplicando le sanzioni in ragione della complessità dei rapporti contrattuali e delle difficoltà interpretative, e ha compensato le spese di giudizio.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.Lgs. n. 507/1992

  La TOSAP si applica alle occupazioni di qualsiasi natura, effettuate anche senza titolo, nelle strade, nei corsi e comunque sui beni appartenenti al demanio o al patrimonio indisponibile dei Comuni e delle Province.

  La tassa è dovuta quando si verifica un'occupazione, anche abusiva o priva di concessione, di aree pubbliche che vengono sottratte all'uso della collettività. Il soggetto passivo può essere l'occupante di fatto, anche se non proprietario dell'area.

• Art. 10 della legge n. 212/2000

  Non punibilità del contribuente in presenza di obiettive condizioni di incertezza o quando si sia conformato a indicazioni dell'Amministrazione.

  La norma è stata applicata per escludere le sanzioni, non per eliminare l'imposta, considerata la particolare complessità dei rapporti contrattuali e deliberativi intercorsi tra la società e il Comune.

Massime di principio

• Ai fini TOSAP rileva principalmente l'uso concreto dell'area pubblica e la sua sottrazione alla disponibilità generalizzata, non la proprietà formale del suolo.
• L'impresa che occupa materialmente il suolo pubblico per l'esecuzione di lavori può essere considerata soggetto passivo, anche se opera in base a un contratto di appalto con il Comune proprietario.
• La concessione, l'autorizzazione o il titolo contrattuale non escludono automaticamente la TOSAP: l'imposta può colpire anche l'occupazione senza titolo.
• La TOSAP non si applica quando manca ab origine una destinazione pubblica dell'area o quando un diritto reale, come il diritto di superficie, impedisce che il terreno sia destinato all'uso della collettività.
• Le difficoltà interpretative oggettive possono giustificare la disapplicazione delle sanzioni, ma normalmente non eliminano l'obbligo di pagare il tributo principale.