Sentenza del 07/02/2018 n. 2943 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR del Veneto deducendo la violazione degli artt. 3, 4 e 5 della legge n. 604 del 1954. Il contribuente aveva ottenuto provvisoriamente le agevolazioni fiscali per l'acquisto del terreno, ma aveva prodotto il certificato definitivo di idoneità oltre il termine triennale previsto dall'art. 4. Secondo l'Agenzia, tale termine è decadenziale e il semplice fatto che la certificazione fosse comunque nella disponibilità di un'altra articolazione della pubblica amministrazione non poteva sostituire l'obbligo del contribuente di depositarla tempestivamente presso l'ufficio competente. Il contribuente avrebbe potuto evitare la decadenza solo dimostrando di essersi diligentemente attivato per ottenere il certificato nei termini e di non averlo ricevuto per colpa degli uffici, circostanza non provata e anzi esclusa dal riconoscimento della propria negligenza.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR del Veneto e deciso direttamente nel merito, respingendo il ricorso originario del contribuente. Ha stabilito che il possesso della documentazione da parte della pubblica amministrazione non esonera il contribuente dall'obbligo di produrre il certificato definitivo entro il termine decadenziale. Ha inoltre escluso l'applicazione analogica dell'art. 5 della legge n. 604 del 1954, poiché la relativa disciplina riguarda una diversa ipotesi di rimborso e non consente di recuperare agevolazioni già revocate con un avviso di liquidazione divenuto definitivo per mancata tempestiva impugnazione. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre il contribuente è stato condannato a rimborsare all'Agenzia le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 5.000 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Legge n. 604 del 1954, articolo 3

  Richiamato quale parte della disciplina delle agevolazioni fiscali relative all'acquisto di terreni agricoli e dei relativi requisiti.

• Legge n. 604 del 1954, articolo 4

  Il certificato definitivo deve essere prodotto entro il termine triennale previsto dalla norma.

  Il termine per la produzione del certificato definitivo è decadenziale. Il contribuente conserva l'agevolazione solo se dimostra di essersi attivato con adeguata diligenza per ottenere tempestivamente la certificazione e che il ritardo è dipeso dagli uffici competenti.

• Legge n. 604 del 1954, articolo 5

  Prevede una distinta ipotesi di rimborso delle imposte versate all'atto della registrazione, subordinata alla tempestiva richiesta e alla prova dei requisiti. Non è applicabile analogicamente al rimborso richiesto dopo il pagamento di un avviso di liquidazione divenuto definitivo.

• Codice di procedura civile, articolo 360, comma 1, n. 3

  Ha costituito il fondamento processuale del ricorso per cassazione proposto dall'Agenzia per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• Quando una norma agevolativa impone la produzione di un documento entro un termine qualificato come decadenziale, il contribuente deve rispettarlo rigorosamente: il possesso del documento presso un'altra amministrazione non sostituisce la consegna all'ufficio competente.
• La mera presentazione della domanda o richiesta del certificato non è sufficiente. Il contribuente deve seguire diligentemente il procedimento, rispondere tempestivamente alle richieste dell'ufficio e integrare la documentazione eventualmente mancante.
• Il ritardo può essere giustificato solo se il contribuente dimostra di essersi attivato in tempo e che l'impossibilità di produrre il documento è dipesa esclusivamente dall'inerzia o dal ritardo dell'amministrazione competente.
• Il riconoscimento da parte del contribuente della propria negligenza rende particolarmente difficile conservare il beneficio fiscale o ottenere il rimborso delle maggiori imposte.
• Le diverse ipotesi di rimborso previste da una disciplina agevolativa non possono essere applicate analogicamente quando la legge ha natura tassativa e il contribuente ha lasciato divenire definitivo l'atto di liquidazione senza impugnarlo tempestivamente.
• In situazioni analoghe è essenziale conservare la prova delle richieste effettuate, dei solleciti, delle integrazioni documentali e di ogni causa imputabile all'amministrazione, oltre a contestare tempestivamente l'eventuale avviso di liquidazione.