Sentenza del 06/11/2018 n. 710 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha appellato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale che aveva accolto il ricorso del contribuente contro il silenzio-rifiuto su un'istanza di rimborso IRPEF relativa agli anni d'imposta 2003-2008. L'Agenzia sosteneva che il contribuente fosse decaduto dal diritto al rimborso ai sensi dell'art. 21, comma 2, secondo periodo, del D.Lgs. n. 546/1992. La controversia riguardava inoltre l'applicabilità del beneficio della riduzione dell'imposta al 40% anche ai contribuenti che avevano già versato integralmente le imposte, i quali chiedevano il rimborso del 60% pagato in eccedenza.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato la sentenza favorevole al contribuente. Ha ritenuto che il beneficio della riduzione al 40% dovesse spettare sia a chi non aveva ancora pagato, sia a chi aveva già versato l'intera imposta, poiché una diversa soluzione avrebbe determinato una disparità di trattamento, in violazione dell'art. 3 della Costituzione e dei principi di ragionevolezza. Ha inoltre escluso la decadenza prevista dall'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992, ritenendo applicabile il termine previsto dall'art. 38 del D.P.R. n. 602/1973. Le spese di giudizio sono state poste a carico dell'Agenzia delle Entrate e liquidate in euro 400,00, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 2, secondo periodo, D.Lgs. n. 546/1992

  L'Agenzia invocava questa disposizione per sostenere la decadenza del contribuente dal diritto di chiedere il rimborso. La Commissione ha escluso l'applicabilità del termine decadenziale alla fattispecie.

• Art. 38, D.P.R. n. 602/1973

  Secondo la giurisprudenza richiamata, questa è la norma applicabile alle richieste di rimborso delle imposte sui redditi versate in eccedenza, anziché l'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992.

• Art. 3 della Costituzione

  Il principio di uguaglianza impone di trattare allo stesso modo contribuenti che si trovano nella medesima situazione. Pertanto, il beneficio fiscale deve essere riconosciuto sia a chi non aveva ancora pagato, sia a chi aveva già versato l'imposta, evitando una penalizzazione dei contribuenti più diligenti.

• Principio di ragionevolezza

  La riduzione del carico fiscale deve produrre effetti simmetrici: pagamento del solo 40% per chi non aveva ancora versato e rimborso del 60% per chi aveva già pagato integralmente.

Massime di principio

• Quando una norma sopravvenuta riduce retroattivamente o con efficacia favorevole il carico fiscale per una determinata categoria di contribuenti, il beneficio dovrebbe essere riconosciuto anche a chi aveva già pagato integralmente, mediante rimborso della quota divenuta non dovuta.
• Non è normalmente legittimo distinguere, ai fini del beneficio fiscale, tra contribuenti che hanno pagato e contribuenti che non hanno pagato, se appartengono alla stessa categoria e possiedono gli stessi requisiti sostanziali.
• Nel valutare i termini per una richiesta di rimborso tributario, occorre individuare la disciplina speciale applicabile alla specifica imposta e alla natura del rimborso; non è sufficiente invocare in modo generico il termine previsto dal processo tributario.
• Il principio di uguaglianza può orientare l'interpretazione della normativa tributaria quando una lettura formalistica comporterebbe un'ingiustificata penalizzazione del contribuente adempiente.
• La decisione si fonda sul quadro normativo e giurisprudenziale vigente per la specifica fattispecie e non implica che ogni richiesta di rimborso sia automaticamente soggetta agli stessi termini o produca gli stessi effetti.