Sentenza del 17/12/2018 n. 2929 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'obbligo del committente di operare e versare le ritenute alla fonte a titolo d'acconto sugli emolumenti corrisposti agli agenti in esecuzione di un contratto di agenzia. Il committente sosteneva, o comunque contestava, la debenza delle ritenute anche considerando che le fatture degli agenti non indicavano l'importo della ritenuta e che gli stessi agenti avevano eventualmente assolto direttamente l'imposta sul reddito.

Norme richiamate

• Disciplina delle ritenute alla fonte a titolo d'acconto sui compensi corrisposti agli agenti

  Il committente che corrisponde emolumenti agli agenti nell'ambito di un contratto di agenzia agisce come sostituto d'imposta ed è tenuto a operare e versare la ritenuta, anche se il documento fiscale non la espone espressamente.

• Disciplina della responsabilità del sostituto d'imposta

  Il successivo assolvimento dell'imposta da parte del sostituito, ossia dell'agente, non estingue l'obbligo autonomo del sostituto di effettuare il versamento della ritenuta a titolo d'acconto.

• Disciplina delle sanzioni amministrative per omessa ritenuta o omesso versamento

  L'omissione dell'obbligo di ritenuta e del relativo versamento comporta l'applicazione delle sanzioni amministrative previste, anche quando il percettore abbia dichiarato e pagato il proprio debito d'imposta.

Massime di principio

• Quando la legge qualifica il committente come sostituto d'imposta, l'obbligo di ritenuta deriva dalla natura del pagamento e dal rapporto giuridico, non dalla presenza della ritenuta nella fattura.
• La mancata indicazione della ritenuta nel documento emesso dal percettore non trasferisce sul committente la facoltà di ometterla: il sostituto deve calcolarla e applicarla autonomamente.
• Il pagamento diretto dell'imposta da parte del percettore non sostituisce l'obbligo del sostituto di versare la ritenuta, che conserva una funzione di acconto e di prelievo alla fonte.
• In caso di omissione, possono essere dovute sia le somme relative alla ritenuta sia le sanzioni amministrative, salvo eventuali specifiche cause di esclusione o regolarizzazione previste dalla legge.
• In situazioni analoghe è opportuno verificare preventivamente la qualificazione del rapporto, la natura del compenso, lo status fiscale del percettore e gli obblighi del committente come sostituto d'imposta.