Cassazione Civile, Sentenza n. 28847/2023 del 17/10/2023

Esito

La controversia

Disputa sulla corretta classificazione doganale di ricambi importati (sprocket e idler) dichiarati come "parti macchine movimento terra" (voce TARIC 8431) dall'importatore e riqualificati dall'Ufficio come ruote dentate/pulegge (voce TARIC 8483) con conseguente accertamento a posteriori; censure dell'Ufficio per presunta errata applicazione dei regolamenti unionali e delle regole di interpretazione della Nomenclatura Combinata nonché questioni connesse all'assenza di verifica fisica, alla valutazione delle prove tecniche e alla possibilità di contabilizzazione a posteriori in presenza di buona fede dell'importatore.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo di ricorso dell'Agenzia, ritenendo che la CTR abbia errato nell'applicare prioritariamente la regola residuale basata sulla destinazione (nota 2, lett. b) della Sezione XVI) senza aver prima valutato se le parti costituiscano oggetti autonomi rientranti in una voce specifica del capitolo 84 o 85 (applicazione prioritaria della nota 2, lett. a)). Per tale motivo la sentenza impugnata è cassata e la causa rinviata alla Corte tributaria regionale della Liguria per nuovo esame conforme ai principi richiamati; gli altri motivi sono assorbiti; la regolazione delle spese del giudizio di legittimità è rimessa al giudice di rinvio.

Norme richiamate

• Regolamento (CEE) n. 2658/87 (Nomenclatura Combinata) - Allegato I

  La Corte richiama le regole generali di interpretazione della NC: la classificazione si determina dal testo delle voci e dalle note premesse; le note esplicative sono rilevanti ma non vincolanti. Va applicata la gerarchia delle regole previste nella Parte prima, Titolo 1.

• Nota 2, lettera a), Sezione XVI della Nomenclatura Combinata

  le parti consistenti in oggetti previsti da una voce qualsiasi dei capitoli 84 o 85 (escluse le voci 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8485, 8503, 8522, 8529, 8538 e 8548) rientrano nella loro rispettiva voce qualunque sia la macchina alla quale sono destinate

  Regola prioritaria: se la parte è un oggetto che, per caratteristiche, rientra in una voce specifica dei capitoli 84 o 85, deve essere classificata in quella voce indipendentemente dalla macchina di destinazione.

• Nota 2, lettera b), Sezione XVI della Nomenclatura Combinata

  le parti, diverse da quelle del paragrafo precedente, se riconoscibili come destinate esclusivamente o principalmente ad una macchina particolare o a più macchine classificabili nella stessa voce ... rientrano nella voce afferente a detta o dette macchine ...

  Regola sussidiaria/residuale: si applica solo quando la letra a) non consente di considerare la parte come oggetto autonomo; in tal caso la classificazione può essere per destinazione (es. voce 8431), ma solo in assenza di voce specifica.

• Regolamento (CEE) n. 2913/1992 (Codice doganale comunitario) - art. 20

  Rinvio alle regole generali di classificazione tariffaria della NC e loro applicazione; citato dalla ricorrente come norma di riferimento per la corretta individuazione della voce tariffaria.

• Regolamento (CEE) n. 2913/1992 (Codice doganale comunitario) - art. 220

  Disciplina la contabilizzazione a posteriori e i presupposti per l'esclusione quando l'errore è imputabile all'autorità doganale o quando è dimostrata la buona fede del debitore; il motivo relativo è stato però assorbito dalla Corte.

• d.lgs. n. 374/1990 - art. 11

  Richiamato nel primo motivo circa le procedure di controllo a posteriori; la questione sull'esame fisico della merce è stata ritenuta secondaria rispetto alla corretta applicazione delle regole di classificazione unionale.

• Regolamento n. 2912/2013 - art. 78

  Citato nel primo motivo in tema di controlli doganali; la Corte ha ritenuto che la questione principale fosse l'errata interpretazione della NC e non la forma dei controlli effettuati.

Massime di principio

• Per la classificazione doganale di parti di macchine applicare prima la nota 2, lettera a) della Sezione XVI: verificare se la parte, per caratteristiche e funzione, costituisce un oggetto autonomo ricompreso in una voce specifica dei capitoli 84 o 85; in tal caso classificare in quella voce, indipendentemente dalla macchina di destinazione.
• La nota 2, lettera b) (classificazione per destinazione nella voce della macchina) è una regola residuale e va utilizzata solo se la parte non è classificabile come oggetto autonomo secondo la lettera a).
• La classificazione deve fondarsi sulle caratteristiche oggettive e sulla funzione del bene; la destinazione può essere criterio di interpretazione solo se inerente al prodotto e valutabile rispetto alle sue caratteristiche.
• Le note esplicative della tariffa forniscono utili elementi interpretativi ma non sono giuridicamente vincolanti; prevalgono il testo delle voci e le note della NC.
• Prove tecniche, perizie, informative tariffarie vincolanti estere e comportamenti amministrativi pregressi possono influenzare la valutazione di fatto e il convincimento del giudice, ma non possono correggere un'errata applicazione delle regole di interpretazione della NC.
• Il giudicato su importazioni diverse ha efficacia limitata: non produce automaticamente giudicato esterno applicabile a importazioni differenti o a bollette distinte se non ricorrono i requisiti del medesimo rapporto giuridico considerato dal precedente giudizio.
• In casi simili è opportuno che il giudice di merito compia un accertamento puntuale delle caratteristiche tecniche e funzionali delle parti (ispezione, perizie), applicando la gerarchia delle regole della NC prima di ricorrere alla classificazione per destinazione.