Sentenza del 12/10/2016 n. 500 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità per l'assuntore del concordato fallimentare, subentrato nel patrimonio della società fallita ai sensi dell'art. 124 della Legge fallimentare, di acquisire e utilizzare le perdite fiscali maturate dalla procedura o dalla società fallita. L'assuntore sosteneva che, divenendo cessionario dell'intero patrimonio fallimentare, subentrasse anche nelle posizioni fiscali attive, comprese le perdite fiscali riportabili.

Norme richiamate

• Art. 124 della Legge fallimentare

  L'assuntore del concordato fallimentare subentra come cessionario dell'intero patrimonio fallimentare, assumendo anche le attività e le posizioni giuridiche patrimoniali a esso riferibili.

• Art. 84 del TUIR

  Le perdite fiscali possono essere riportate e utilizzate per compensare, nei limiti stabiliti dalla legge, gli utili dei periodi d'imposta successivi a quello in cui sono state conseguite.

Massime di principio

• Nel concordato fallimentare con assunzione, il trasferimento all'assuntore riguarda l'intero patrimonio fallimentare e può comprendere anche posizioni fiscali attive, come le perdite riportabili.
• Le perdite fiscali non devono essere considerate esclusivamente come elementi contabili della società originaria, ma possono seguire il patrimonio trasferito quando risultino giuridicamente riferibili ad esso.
• L'utilizzo delle perdite da parte dell'assuntore non è automatico né illimitato: deve rispettare i requisiti, i limiti temporali e quantitativi e le altre condizioni previste dall'art. 84 del TUIR.
• In situazioni analoghe occorre verificare sia l'effettiva portata del trasferimento patrimoniale previsto dal concordato sia la corretta documentazione dell'origine e dell'ammontare delle perdite fiscali.