Sentenza del 12/10/2016 n. 2042 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento fondato sul raddoppio dei termini decadenziali previsto dall'art. 12, commi 2-bis e 2-ter, del D.L. n. 78/2009, riferito ad attività detenute in Paesi a fiscalità privilegiata. La contestazione riguardava, in particolare, l'applicazione retroattiva della proroga dei termini a un periodo d'imposta anteriore all'entrata in vigore della norma, in violazione dei principi di irretroattività, legalità e tutela dell'affidamento.

La decisione

L'accertamento relativo all'anno d'imposta 2006 è stato ritenuto illegittimo, poiché il raddoppio dei termini introdotto dal D.L. n. 78/2009 non poteva essere applicato retroattivamente in assenza di una specifica disposizione legislativa. L'impostazione è stata ritenuta conforme all'art. 25 della Costituzione e ai principi dello Statuto dei diritti del contribuente. Il ricorso del contribuente è stato quindi accolto, con prevalenza delle ragioni del privato.

Norme richiamate

• Art. 12, commi 2-bis e 2-ter, D.L. n. 78/2009, convertito dalla Legge n. 102/2009

  La norma prevede il raddoppio dei termini per l'accertamento in relazione ad attività detenute in Paesi a fiscalità privilegiata.

  Il raddoppio dei termini non può essere applicato retroattivamente a periodi d'imposta precedenti all'entrata in vigore della disposizione, se manca una previsione legislativa espressa in tal senso.

• Art. 25 della Costituzione

  Principio di legalità e irretroattività.

  Le disposizioni che incidono sui termini e sulle conseguenze dell'accertamento devono rispettare il principio di legalità e non possono essere applicate retroattivamente in assenza di una chiara previsione normativa.

• Legge n. 212/2000, Statuto dei diritti del contribuente

  Lo Statuto tutela l'affidamento e la certezza dei rapporti tributari, ostacolando l'applicazione retroattiva di norme fiscali sfavorevoli al contribuente.

Massime di principio

• Una proroga o un raddoppio dei termini per l'accertamento non si applica automaticamente ai periodi d'imposta anteriori alla sua entrata in vigore.
• In materia tributaria, le norme che ampliano retroattivamente il potere di accertamento dell'Amministrazione devono essere previste da una disposizione legislativa espressa e inequivoca.
• La detenzione di attività in Paesi a fiscalità privilegiata può giustificare termini di controllo più ampi solo nei limiti temporali stabiliti dalla legge applicabile al periodo d'imposta interessato.
• In caso di accertamento notificato oltre il termine ordinario, il contribuente può contestarne la decadenza verificando la data di entrata in vigore della norma invocata dall'Amministrazione e l'eventuale assenza di una disciplina transitoria.