Sentenza del 08/02/2024 n. 131 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna

Esito

La controversia

Controversia fiscale relativa all'anno 2015. L'Agenzia delle Entrate aveva contestato, tra l'altro, la deducibilità e la detraibilità di contributi/compensi pagati da S.P. s.r.l. a L.R.M. Italia S.r.l. per servizi riferiti a rapporti con la Grande Distribuzione Organizzata (GDO) quali trasmissione informatica dati, presenza in assortimento, animazioni commerciali, sviluppo didattica e merchandising. L'Ufficio riteneva le fatture e il contratto standard carenti di documentazione idonea a provare la concreta esecuzione e la specificità delle prestazioni; la società resistente aveva prodotto il contratto e alcune documentazioni difensive e la CTP di Ferrara aveva ritenuto in parte deducibili i costi (per le attività di inserimento in catalogo, volantini e comunicazioni ai mass-media) ma aveva accolto in primo grado la deducibilità complessiva dei contributi alla GDO. L'Agenzia ha impugnato tale valutazione ritenendo il contratto generico e le fatture insufficienti a provare quando, dove e da chi fossero effettuate le prestazioni.

La decisione

La Commissione d'appello ha ritenuto fondato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha riformato la sentenza di primo grado limitatamente alla parte che aveva ammesso la deducibilità dei contributi verso la GDO. Il giudice d'appello ha motivato che il contratto prodotto era un accordo standard e generico privo del necessario dettaglio (piano promozionale o accordi integrativi) che specifichi oggetto, modalità, tempi e luoghi delle prestazioni; le fatture non contenevano dati sufficienti (quando, chi, durata) e non sono state fornite prove accessorie (foto, report, volantini, attestazioni di presenza, corrispondenza elettronica) atte a dimostrare l'effettiva esecuzione delle prestazioni. Per tali ragioni la Commissione ha accolto l'appello dell'Agenzia sul punto e ha condannato S.P. s.r.l. al pagamento delle spese del grado di appello pari a € 2.428,00 oltre oneri.

Norme richiamate

• d.p.r. 633/1972 art. 26

  Richiama i presupposti per l'emissione di note di credito e la correzione dell'IVA: la riduzione dell'IVA tramite nota di credito non è ammissibile se non ricorrono i presupposti soggettivi e sostanziali previsti; l'Ufficio ha quindi rifiutato la rettifica operata dal contribuente in assenza delle condizioni previste.

• d.p.r. 633/1972 art. 19

  Rilevante per la fatturazione e la detraibilità dell'IVA; è stato richiamato per giustificare il recupero dell'IVA rispetto a fatture ritenute non conformi o non giustificate da adeguata prova dell'operazione.

• codice civile art. 1349

  Sottolinea che il contratto deve avere oggetto e causa determinati o determinabili; un accordo quadro troppo generico può essere invalido o comunque non idoneo a provare l'obbligo e l'esecuzione di prestazioni specifiche senza successiva integrazione (piano promozionale).

• Risoluzione Agenzia delle Entrate 36/E del 7/2/2008

  Risoluzione n. 36/E del 7 febbraio 2008

  Fornisce linee guida: per riconoscere la deducibilità dei costi e la detraibilità IVA relativi ad attività promozionali è necessaria documentazione analitica (accordo quadro dettagliato o accordi integrativi/piano promozionale, documentazione di avvenuta prestazione come volantini, email, fotografie, report, ecc.).

• Cassazione civile sentenza 14137/2017

  Richiamata per il principio che multe e sanzioni non sono deducibili dal reddito d'impresa.

• Sentenza Corte di Cassazione n. 27786/2018 (richiamata dalla CTP)

  Citata dalla CTP come orientamento favorevole alla deducibilità di costi promozionali quando la documentazione contrattuale e probatoria dimostra inerenza e concreta esecuzione delle prestazioni.

• Legge di bilancio 2018 (riferimento IVA erroneamente applicata)

  Legge di bilancio 2018 (richiamata nei motivi di ricorso)

  Riferimento normativo secondo il quale, in ipotesi specifiche di IVA erroneamente applicata, è prevista la possibilità di detrarre con pagamento di una sanzione fissa di €250; il giudice ha ritenuto che il caso concreto non rientrasse nella fattispecie applicabile.

• D.Lgs. n. 546/1992 art. 15 comma 2-sexies

  art. 15 comma 2-sexies D.Lgs n. 546/1992

  Norma richiamata per la riduzione del compenso professionale in sede di liquidazione delle spese processuali (riduzione del 20%).

Massime di principio

• Per riconoscere la deducibilità di contributi e costi promozionali legati a rapporti con la GDO è indispensabile documentare non solo il pagamento e l'esistenza di un accordo quadro, ma la specificità e l'effettiva esecuzione delle prestazioni: quando, dove, chi ha eseguito, per quanto tempo e con quale oggetto.
• Un contratto standard o generico tra produttore e distributore non basta a provare l'inerenza e l'effettiva esecuzione delle prestazioni; è fortemente consigliata l'allegazione di accordi integrativi o di un piano promozionale dettagliato.
• Le fatture devono contenere elementi idonei a ricostruire la prestazione (descrizione dettagliata, periodi, punti vendita, quantità/metriche); in mancanza servono prove accessorie (report, email, fotografie, volantini, attestati di presenza delle hostess, log di trasmissione dati ecc.).
• La mera prova del pagamento non è prova certa dell'effettivo compimento della prestazione e non esclude il rischio di contestazioni per false fatturazioni; conservare e produrre documentazione operativa è cruciale in sede di controllo.
• Per le rettifiche IVA e le note di credito occorre verificare la conformità ai requisiti degli articoli del DPR 633/72; alcune modalità di correzione (es. sanzione fissa prevista dalla legge di bilancio) si applicano solo in specifiche fattispecie e non generalizzate.
• In sede di contenzioso, la strategia migliore per il contribuente è fornire fin dal primo grado tutta la documentazione integrativa possibile (piani promozionali, report operativi, prove fotografiche, corrispondenza elettronica), mentre l'amministrazione si fonda su risoluzioni e principi di prova per limitare deduzioni non adeguatamente documentate.