Sentenza del 30/12/2015 n. 26066 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'iscrizione ipotecaria eseguita l'8 ottobre 2009, collegata al mancato pagamento di cartelle relative a IVA, IRPEF, IRAP e altri tributi. In particolare, denunciava la violazione delle norme sulla notificazione delle cartelle esattoriali e degli atti fiscali, l'insufficiente motivazione della sentenza della CTR, la violazione delle norme sull'iscrizione ipotecaria e sull'esecuzione esattoriale, l'omessa pronuncia sull'insussistenza dei presupposti IRAP e la violazione delle norme sulla legittimazione processuale dell'agente della riscossione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi di ricorso, ritenendo che la CTR avesse erroneamente considerato perfezionata la notificazione delle cartelle con il solo invio della raccomandata, senza verificare adeguatamente la produzione degli avvisi di ricevimento. La prova del perfezionamento della notifica e della relativa data deve essere fornita mediante l'avviso di ricevimento, non essendo sufficienti documenti equipollenti. La motivazione della CTR è stata ritenuta apodittica e insufficiente, anche perché il contribuente aveva contestato di risiedere, al momento delle notifiche, all'indirizzo utilizzato. Gli ulteriori motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio a un'altra sezione della CTR della Lombardia, che dovrà riesaminare la controversia, applicare i principi indicati dalla Corte e decidere anche sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 26

  La prova del perfezionamento del procedimento di notificazione e della relativa data deve essere assolta mediante la produzione dell'avviso di ricevimento, essendo esclusa la possibilità di ricorrere a documenti equipollenti.

  Per la notifica della cartella esattoriale tramite raccomandata, non è sufficiente dimostrare il semplice invio dell'atto: l'agente della riscossione deve provare il perfezionamento della notifica e la data mediante l'avviso di ricevimento.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 60

  La disciplina delle notificazioni degli atti tributari deve essere applicata garantendo la prova effettiva del perfezionamento della notifica nei confronti del destinatario.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  La disposizione è richiamata nell'ambito delle garanzie del contribuente e degli obblighi di trasparenza e corretta documentazione degli atti fiscali.

• Codice civile, art. 2697

  Chi intende far valere l'efficacia della notifica deve provare i fatti costitutivi della stessa, inclusi il perfezionamento e la data.

• D.P.R. n. 602 del 1973, artt. 50 e 77

  Le norme, relative all'esecuzione esattoriale e all'iscrizione ipotecaria, sono state dedotte dal contribuente ma non esaminate nel merito dalla Cassazione perché assorbite dall'accoglimento delle censure sulla notificazione.

• Costituzione, art. 3

  La Corte richiama il principio di uguaglianza per sostenere l'esigenza di uniformare le modalità di notificazione degli avvisi di accertamento e delle cartelle di pagamento, eliminando differenze prive di ragionevole giustificazione.

• Corte costituzionale, sentenza n. 258 del 2012

  La pronuncia ha inciso sulla disciplina dell'art. 26 del D.P.R. n. 602 del 1973, orientando in senso costituzionalmente conforme le modalità di notificazione delle cartelle e degli atti di accertamento.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Il ricorrente aveva denunciato l'omessa pronuncia su una specifica questione, ma la censura è rimasta assorbita.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 10 e 11

  Le disposizioni sono state richiamate con riferimento alla legittimazione processuale dell'agente della riscossione, ma non sono state esaminate per effetto dell'accoglimento dei primi motivi.

Massime di principio

• In una controversia sulla validità di una cartella esattoriale, l'agente della riscossione deve dimostrare concretamente il perfezionamento della notifica e la data in cui essa è avvenuta; il semplice attestato di spedizione o la prova del solo invio non sono normalmente sufficienti.
• L'avviso di ricevimento della raccomandata costituisce il documento principale per provare la notifica della cartella, salvo specifiche modalità notificatorie soggette a diversa disciplina.
• Se il contribuente contesta di non risiedere più all'indirizzo di notifica, il giudice deve esaminare puntualmente tale circostanza e verificare la regolarità della notifica, non potendo limitarsi a una motivazione generica.
• Una sentenza tributaria è viziata da motivazione apparente quando afferma in modo apodittico che la notifica è valida senza indicare quali documenti siano stati esaminati e perché essi dimostrino il perfezionamento della notifica.
• La validità dell'iscrizione ipotecaria può dipendere dalla validità e dalla prova delle notifiche delle cartelle sottostanti; se tali notifiche non sono provate, l'iscrizione può essere rimessa in discussione.
• Quando la Cassazione cassa con rinvio, non decide necessariamente in via definitiva che il contribuente abbia ragione nel merito: impone al giudice di rinvio un nuovo esame, applicando i principi enunciati e fornendo una motivazione adeguata.