Circolare n. 3 del 16/04/2025

Oggetto dell'imposta e ufficio competente

Il TUS estende l'ambito all'onere fiscale sui trasferimenti "a titolo gratuito" e su quelli derivanti da trust; ufficio competente = Ufficio dell'Agenzia delle entrate della ultima residenza del defunto (se residente all'estero, l'ufficio della circoscrizione dell'ultima residenza in Italia; se ignota, Ufficio di Roma). Per le donazioni resta la competenza secondo le regole dell'imposta di registro.

Principio di autoliquidazione

L'imposta è ora autoliquidata dai soggetti obbligati in base alla dichiarazione di successione (art.27 e 33 TUS). L'ufficio controlla la regolarità e può liquidare o notificare avviso di liquidazione entro 2 anni dalla presentazione. I codici tributo per versamenti: 1539 (autoliquidazione), A139 (sanzione avviso), A152 (interessi).

Termini e modalità di pagamento

Pagamento dell'imposta autoliquidata entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione; possibilità di dilazionare con acconto minimo 20% e resto in 8 rate trimestrali (fino a 12 per importi >20.000€), dilazione non ammessa per importi <1.000€. Versamento imposte ipotecarie/catastali/bollo contestuale se indicati immobili.

Svincolo anticipato per unico erede ≤26 anni

Banche/intermediari devono consentire, anche prima della dichiarazione, lo svincolo delle attività succedute richiesto dall'unico erede di età non superiore a 26 anni (criterio anagrafico valutato alla data dell'istanza). Lo svincolo è limitato alle somme necessarie per pagare imposte catastali, ipotecarie e bollo e solo se presenti beni immobili nell'asse ereditario.

Determinazione di aliquote e franchigie

Il TUS recepisce le aliquote e franchigie: 4% per coniuge e lineari diretti oltre 1.000.000€ per beneficiario; 6% per fratelli/sorelle oltre 100.000€; 6% per altri parenti fino quarto grado/affini in linea retta e terzo collaterale; 8% per altri soggetti. Persona con disabilità (art.3 l.104/1992) ha franchigia aumentata a 1.500.000€.

Presentazione della dichiarazione di successione

La dichiarazione va presentata in via generale telematicamente con modello approvato dall'Agenzia; i non residenti possono spedirla per raccomandata. Trustee sono espressamente soggetti obbligati (per trust testamentari) con decorrenze per il termine di 12 mesi dalla nomina.

Limiti alla deducibilità dei debiti

Debiti contratti negli ultimi 6 mesi deducibili se impiegati per acquisto di beni assoggettati, estinzione debiti tributari/atti con data certa antecedente ≥6 mesi, o spese di mantenimento/mediche per il defunto e familiari a carico. Limiti mensili: 516€ per il defunto, 258€ per ciascun familiare a carico; esclusi debiti/operazioni in ambito d'impresa o professione. Richiesta documentale e verifica dello stato di familiare a carico secondo TUIR.

Liberalità indirette

Accertamento delle liberalità diverse dalle donazioni è ammesso solo quando la loro esistenza risulti da dichiarazioni rese dall'interessato in procedimenti tributari; non è più richiesto il precedente limite di rilevanza patrimoniale (350 milioni lire). Aliquota applicabile pari all'8% sulla parte eccedente eventuale franchigia; è possibile la registrazione volontaria.

Disciplina del coacervo

Ai fini delle franchigie (art.56) il valore attualizzato delle donazioni anteriori si somma al valore delle quote/beni donati (coacervo donativo). Sono escluse le donazioni effettuate nel periodo 25/10/2001-28/11/2006; è stata abrogata la norma sul "coacervo successorio".

Disposizioni finali e decorrenze

Coordinamento delle norme e abrogazione dei commi del d.l. n.262/2006; le modifiche si applicano, di regola, per successioni aperte e atti a titolo gratuito dal 1° gennaio 2025. La nuova tabella delle tasse per servizi ipotecari e catastali è efficace dal 1° gennaio 2025.

Esonero dal regime di responsabilità solidale

Introduzione di esonero dalla responsabilità solidale per il pagamento dell'imposta (successioni/donazioni e imposte ipotecaria/catastale) per i beneficiari di trasferimenti non soggetti (art.3 TUS) e per i soggetti indicati dall'art.82, comma 2 del Codice del Terzo settore; in pratica i soggetti che non sono tenuti all'imposta non possono essere coobbligati per solidarietà.

Modifiche sanzionatorie

Riduzione generale delle sanzioni per violazioni commesse dal 1/9/2024: omissione dichiarazione sanzione pari al 120% dell'imposta (anziché 120-240%); tardiva entro 30 giorni 45%; infedeltà dichiarazione 80% della differenza; varie altre riduzioni e adeguamenti di importi pecuniari. Vengono aggiornati codici tributo e riferimenti procedurali.