Circolare n. 5 del 16/05/2025

Abrogazione e scopo della norma

L'art. 16-ter abroga il comma 35 dell'art. 8 della legge n. 67/1988 per allineare la normativa nazionale alla sentenza C-94/19 della Corte di Giustizia UE: il distacco o prestito di personale può essere imponibile ai fini IVA anche quando il corrispettivo corrisponde al solo rimborso dei costi, se sussistono i requisiti IVA.

Decorrenza e regime transitorio

La disciplina si applica ai contratti di prestito o distacco stipulati o rinnovati dal 1° gennaio 2025. Sono salvaguardati i comportamenti adottati anteriormente a tale data conformi alla sentenza C-94/19 o al previgente comma 35, purché non soggetti ad accertamenti definitivi già intervenuti.

Requisito soggettivo

Il distaccante assume lo status di soggetto passivo IVA se svolge attività d'impresa (art.4 DPR 633/1972) o attività autonoma. Gli enti non commerciali sono rilevanti solo se il distacco rientra in attività esercitate con organizzazione in forma d'impresa. Operazioni tra soggetti partecipanti al medesimo gruppo IVA ai sensi del Titolo V-bis sono fuori campo IVA (art.70-quinquies).

Requisito oggettivo: onerosità e base imponibile

Il distacco/prestito verso corrispettivo costituisce prestazione di servizi se sussiste un nesso diretto (sinallagma) tra prestazione e pagamento. Il valore del corrispettivo è irrilevante ai fini della qualificazione: anche il mero rimborso dei costi può essere corrispettivo. L'intero ammontare pattuito costituisce base imponibile ai sensi dell'art.13 DPR 633/1972; diversa è la disciplina per la somministrazione di manodopera a termine (art.26-bis) che esclude i rimborsi degli oneri retributivi e previdenziali dalla base imponibile.

Requisito territoriale

La territorialità segue gli articoli 7-ter e 7-septies del decreto IVA: il distacco è in Italia se reso a soggetti passivi stabiliti in Italia o da soggetti stabiliti in Italia a committenti non soggetti passivi residenti nell'UE. Le prestazioni rese a committenti non soggetti passivi domiciliati fuori UE non sono rilevanti in Italia. Il luogo fisico in cui il personale svolge la prestazione è irrilevante ai fini della territorialità.

Codatorialità

La codatorialità prevista per le reti di impresa è distinta dal distacco: le imprese retiste sono codatrici con corresponsabilità retributiva e contributiva. I riaddebiti pro quota per il solo rimborso dei costi del personale costituiscono mere cessioni di denaro non rilevanti ai fini IVA; resta possibile l'azione di regresso tra codatrici.

Avvalimento

L'avvalimento (contratto ex art.104 Codice dei contratti pubblici) è oneroso se è previsto un corrispettivo; in tal caso la messa a disposizione del personale è prestazione di servizi soggetta a IVA previa verifica dei requisiti soggettivo e territoriale. L'avvalimento non oneroso non è assoggettabile a IVA. Per l'avvalimento tra PA occorre valutare se esista corrispettivo o erogazione finanziaria assimilabile a corrispettivo e il possibile trattamento 'in house'.

Istruzioni operative e vigilanza

La circolare fornisce indicazioni agli uffici dell'Agenzia per garantire uniformità di applicazione e richiede alle Direzioni regionali di vigilare sull'attuazione delle istruzioni.