Circolare n. 6 del 29/05/2025

Riordino delle detrazioni (art. 16-ter TUIR)

Dal 1° gennaio 2025 per i contribuenti con reddito complessivo >75.000 euro si applica un limite complessivo alle detrazioni calcolato moltiplicando un importo base per un coefficiente in funzione del numero di figli fiscalmente a carico. L'importo base è 14.000 euro per redditi tra 75.000 e 100.000 euro e 8.000 euro per redditi >100.000 euro.

Coefficienti in funzione dei figli

Il coefficiente è: 0,50 (nessun figlio a carico); 0,70 (un figlio); 0,85 (due figli); 1 (tre o più figli oppure almeno un figlio con disabilità accertata). Nel conteggio si includono i figli fiscalmente a carico nell'anno di sostenimento delle spese, compresi i figli conviventi del coniuge deceduto quando fiscalmente a carico.

Esclusioni e particolarità

Sono escluse dal computo: le spese sanitarie ai sensi dell'art. 15, c.1, lett. c); investimenti in start-up e PMI innovative (articoli specifici); spese che danno diritto a detrazioni forfetarie. Le rate di spese pluriennali rilevano solo nell'anno riferito; sono escluse dal computo le rate relative a oneri/mutui e alcuni premi assicurativi riferiti a contratti stipulati entro il 31.12.2024.

Reddito di riferimento e conseguenze per redditi elevati

Il reddito complessivo da considerare è assunto al netto del reddito dell'abitazione principale (art.10, c.3-bis). Per redditi complessivi >120.000 euro opera una ulteriore limitazione (art.15, cc.3-bis e 3-ter): alcune detrazioni spettano solo in misura ridotta in funzione di un rapporto decrescente tra 240.000 e il reddito. Alcune detrazioni (es. interessi su mutui contratti dal 1.1.2025) restano comunque fruibili per intero indipendentemente dal reddito.

Modalità di imputazione e scelta delle spese

Se gli oneri sostenuti eccedono il massimale determinato, il contribuente, in dichiarazione o tramite indicazione al sostituto d'imposta, individua quali oneri imputare al conteggio; è consigliato dare priorità agli oneri con percents. di detrazione maggiori per massimizzare il beneficio. Sono forniti esempi pratici nella circolare.

Detrazione spese per frequenza scolastica

A decorrere dal 1° gennaio 2025 il limite annuo detraibile per spese di frequenza (scuole dell'infanzia, primo ciclo e secondaria di II grado) è aumentato a 1.000 euro per alunno/studente; la detrazione resta al 19%.

Agevolazioni per non vedenti - cani guida

La detrazione forfetaria per il mantenimento dei cani guida dei non vedenti è elevata da 1.000 a 1.100 euro e viene eliminato il limite di spesa annuale precedentemente previsto. Tale detrazione forfetaria non concorre al computo del massimale previsto dall'art.16-ter.

Istruzioni operative e vigilanza

La circolare fornisce chiarimenti applicativi e invita le Direzioni regionali e provinciali a uniformare l'azione degli uffici nell'applicazione delle nuove norme.