Circolare n. 8 del 19/06/2025

Ambito normativo e finalità

Riferimento alla legge di bilancio 2025 (L. 30/12/2024, n.207) e alle disposizioni del d.l. n.63/2013 (art.14 Ecobonus, art.16 recupero edilizio) e del TUIR (art.16-bis); finalità di rimodulare aliquote e termini di fruizione delle detrazioni e di armonizzarle con la normativa UE sulla prestazione energetica degli edifici.

Aliquote fisse per 2025-2027

Per le spese documentate sostenute nel 2025, 2026 e 2027 (salvo le eccezioni tecniche indicate) le detrazioni sono fissate a 36% per il 2025 e 30% per il 2026-2027. Tale regime riguarda Ecobonus (art.14), Sismabonus (art.16 commi 1-bis e ss.) e il bonus recupero edilizio (art.16 del d.l. n.63/2013).

Maggiorazioni per abitazione principale

Per i titolari del diritto di proprietà o di un diritto reale di godimento sull'unità immobiliare adibita ad abitazione principale le aliquote sono elevate: 50% per il 2025 e 36% per il 2026-2027 (a condizioni e limiti previsti). La titolarità deve sussistere all'inizio dei lavori o al momento del sostenimento della spesa; la destinazione a abitazione principale può essere acquisita entro il termine previsto per la dichiarazione dei redditi nel caso di alcune fattispecie (es. Sismabonus acquisti).

Riduzione dell'aliquota TUIR (art.16-bis, comma 3-ter)

Il comma modifica l'art.16-bis TUIR estendendo al periodo 2025-2027 (in luogo del precedente 2028-2033) la riduzione dell'aliquota a 30% per le spese agevolate; resta esclusa dalla riduzione la fattispecie del comma 3-bis (sostituzione gruppo elettrogeno con generatori a gas di ultima generazione) che conserva la detrazione al 50%.

Esclusione per caldaie uniche a combustibili fossili

Dal 2025 al 2027 sono escluse dalle detrazioni (Ecobonus e bonus recupero) le spese per la sostituzione/nuova installazione di impianti di climatizzazione invernale costituiti da caldaie uniche alimentate a combustibili fossili, in ottemperanza alla Direttiva (UE) 2024/1275 e alla Comunicazione della Commissione. Le spese sostenute fino al 31/12/2024 restano ammesse anche se i lavori si completano nel 2025.

Eccezioni tecniche alle esclusioni

Sono comunque agevolabili: microcogeneratori (anche a fossile), generatori a biomassa, pompe di calore ad assorbimento a gas e sistemi ibridi pawn+caldaia assemblati in fabbrica e progettati per funzionare insieme; inoltre le caldaie selezionate dagli specifici programmi UE o reti di gas con prevalenza di combustibili rinnovabili possono essere trattate diversamente in base ai requisiti comunitari e nazionali.

Limiti di spesa e conservazione dei massimali

I limiti di spesa per unità immobiliare (es. 100.000 euro per alcune voci dell'Ecobonus fino al 65% e 96.000 euro per le voci dell'art.16/Sismabonus) restano confermati; per interventi iniziati con aliquote anteriori resta computato quanto già fruito e per il residuo si applicano le nuove aliquote secondo i massimali rimanenti.

Applicazione nei condomini e parti comuni

Le nuove aliquote si applicano anche agli interventi sulle parti comuni dei condomini; la maggiorazione per abitazione principale si applica invece solo alla quota di spesa imputata al condomino proprietario/titolare di diritto reale e che abbia l'immobile adibito ad abitazione principale.

Superbonus: requisiti temporali per il 2025

Per fruire della detrazione al 65% nel 2025 (condomini, edifici 2-4 unità, onlus/odv/aps) è richiesto che, entro il 15/10/2024, risultasse presentata la CILA (o la delibera assembleare + CILA per i condomini) o l'istanza per il titolo abilitativo in caso di demolizione/ricostruzione.

Ripartizione in 10 quote per spese 2023

Introdotta la facoltà di ripartire in dieci quote annuali la detrazione relativa alle spese sostenute nel 2023; l'opzione si esercita tramite dichiarazione dei redditi integrativa, da presentare entro il termine per la dichiarazione 2024 (31/10/2025), con versamento della maggiore imposta eventualmente risultante senza sanzioni né interessi entro il termine del saldo imposte 2024.

Bonus mobili e proroghe

Il bonus mobili è prorogato per il 2025 con lo stesso limite di spesa già previsto per il 2024 (5.000 euro).

Operatività e competenze

Le Direzioni regionali devono vigilare sull'applicazione uniforme delle istruzioni; restano applicabili le disposizioni non modificate e i chiarimenti di prassi compatibili. Questioni tecniche non fiscali (caratteristiche specifiche di caldaie ecc.) non sono oggetto di interpello tributario.