Sentenza del 19/10/2015 n. 1774 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione del regime di non imponibilità IVA alle cessioni intracomunitarie di beni. L'Amministrazione contestava l'assenza o l'errata indicazione del numero di identificazione IVA del cessionario nello Stato membro di appartenenza, ritenendo che tale irregolarità rendesse le operazioni imponibili. L'impresa sosteneva invece che le cessioni fossero reali e che il numero identificativo indicato fosse quello precedentemente attribuito allo stesso cessionario, poi modificato in seguito a una trasformazione societaria senza che il nuovo numero fosse stato comunicato al cedente.

La decisione

La regola generale è che l'indicazione del corretto numero identificativo IVA del cessionario costituisce una condizione per applicare la non imponibilità prevista per le cessioni intracomunitarie. Tuttavia, in presenza di circostanze eccezionali, l'irregolarità non comporta automaticamente l'assoggettamento a IVA: se il cedente dimostra che il cessionario era effettivamente identificato, che le precedenti operazioni riportavano lo stesso numero e che il cambio del numero dipendeva da una trasformazione del cessionario, nonché che la cessione era realmente avvenuta, l'operazione può comunque essere considerata non imponibile.

Norme richiamate

• Art. 50, comma 1, d.l. 30 agosto 1993, n. 331

  Le cessioni intracomunitarie di beni a titolo oneroso sono effettuate senza applicazione dell'imposta se i cessionari hanno comunicato il numero di identificazione ad essi attribuito dallo Stato membro di appartenenza.

  La norma richiede, come regola generale, la comunicazione e la corretta indicazione del numero identificativo IVA del cessionario affinché la cessione intracomunitaria possa beneficiare della non imponibilità. L'inosservanza non determina però necessariamente l'imponibilità quando il cedente dimostri la realtà dell'operazione e l'esistenza di circostanze eccezionali che spiegano l'errata indicazione.

Massime di principio

• Nelle cessioni intracomunitarie, il numero identificativo IVA del cessionario deve essere verificato e indicato correttamente: si tratta di un requisito normalmente essenziale per la non imponibilità.
• L'errata indicazione del numero IVA non comporta automaticamente la perdita del beneficio quando il cedente dimostri con elementi oggettivi che la cessione è realmente avvenuta e che il cessionario era effettivamente identificato in un altro Stato membro.
• Le circostanze eccezionali, come una trasformazione societaria che abbia comportato il cambio del numero identificativo senza adeguata comunicazione al cedente, possono giustificare il mantenimento della non imponibilità.
• La prova della buona fede del cedente, della continuità del rapporto con il medesimo cessionario e della reale movimentazione dei beni è determinante per evitare conseguenze fiscali sfavorevoli.
• È comunque opportuno acquisire e conservare la documentazione relativa alla validità del numero IVA, all'identità del cessionario, alla movimentazione dei beni e alle eventuali modifiche societarie.