Sentenza del 24/09/2015 n. 18933 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva impugnato una cartella di pagamento relativa all'IVA 1994, sostenendo di poter compensare debiti e crediti IVA infragruppo ai sensi del D.P.R. n. 633 del 1972, art. 73, pur non avendo prestato la garanzia fideiussoria richiesta dall'art. 38-bis. La società sosteneva che il credito IVA fosse reale, che non vi fosse stata evasione e che la mancata garanzia fosse dovuta alle difficoltà finanziarie del gruppo. In Cassazione ha dedotto, tra l'altro, l'illegittimità della disciplina regolamentare, l'assenza di una violazione sostanziale, la sproporzione della sanzione, la mancanza di dolo o colpa, la forza maggiore e l'insufficiente motivazione della sentenza d'appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dichiarando inammissibili tutti i motivi. I primi due motivi contenevano quesiti di diritto generici e astratti, non adeguatamente riferiti alla concreta fattispecie. Il terzo motivo prospettava questioni di fatto, come l'assenza di colpa o la forza maggiore, non accertate dal giudice di merito, risultava privo di adeguata autosufficienza ed era comunque nuovo. Il quarto motivo, relativo al vizio di motivazione, indicava inoltre un parametro processuale errato e non conteneva il necessario quesito di fatto previsto dall'art. 366-bis c.p.c. È rimasta quindi ferma la decisione della Commissione Tributaria Regionale, che aveva ritenuto dovuta la sanzione del 30% sull'importo non versato, pari a Euro 315.130,00, pur riconoscendo l'effettiva esistenza del credito IVA e l'assenza di evasione. La società è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 12.000,00 oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 73

  Disciplina l'applicazione dell'IVA nei gruppi societari e consente la compensazione infragruppo delle eccedenze IVA, secondo le modalità previste dalla normativa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 38-bis

  Prevede la prestazione di una garanzia fideiussoria in determinate ipotesi di utilizzo dei crediti IVA; la mancata garanzia comporta, secondo la disciplina applicata nel caso, l'obbligo di versare l'importo compensato.

• D.M. 13 dicembre 1979, n. 11065, art. 6

  "l'importo corrispondente alle eccedenze di credito compensate deve essere versato all'Ufficio entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale"

  La disposizione è stata applicata alle compensazioni infragruppo prive della garanzia prescritta, imponendo il versamento dell'importo compensato entro il termine previsto.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 13

  "in ogni ipotesi di mancato pagamento di un tributo o di una sua frazione nel termine previsto"

  Il mancato versamento tempestivo comporta una sanzione amministrativa pari al 30% dell'importo non versato, anche se il credito fiscale sottostante è effettivamente esistente.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, artt. 5 e 6

  Sono stati invocati dalla società per sostenere l'assenza di responsabilità, il difetto di dolo o colpa e la possibile ricorrenza della forza maggiore; la Corte non ha esaminato nel merito tali questioni perché ritenute inammissibili, nuove o non adeguatamente documentate.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Per i ricorsi soggetti alla norma, imponeva quesiti di diritto e di fatto specifici, concreti e riferiti alla decisione impugnata. La loro genericità o mancanza determina l'inammissibilità del motivo.

• Codice di procedura civile, art. 360

  Distingue i diversi vizi deducibili in Cassazione: la violazione di legge riguarda l'errata interpretazione o applicazione della norma astratta, mentre l'errata valutazione dei fatti e delle prove deve essere dedotta, nei limiti consentiti, come vizio di motivazione.

Massime di principio

• La compensazione o l'utilizzo di crediti fiscali può essere subordinato a garanzie formali; la reale esistenza del credito non elimina automaticamente gli obblighi documentali e le sanzioni conseguenti alla loro omissione.
• L'assenza di evasione o di danno sostanziale per l'Erario non esclude necessariamente una sanzione per il mancato versamento formale o per l'inosservanza delle condizioni previste per la compensazione.
• Le difficoltà finanziarie o l'impossibilità di ottenere una fideiussione non costituiscono automaticamente forza maggiore o causa di esclusione della responsabilità: devono essere dedotte tempestivamente, provate e valutate dai giudici di merito.
• In Cassazione non è sufficiente riproporre la propria ricostruzione dei fatti; occorre indicare uno specifico errore di diritto o un vizio processuale, rispettando rigorosamente i requisiti formali applicabili al ricorso.
• Una questione nuova, non proposta nei precedenti gradi di giudizio e non adeguatamente documentata nel ricorso per Cassazione, non può essere esaminata dalla Corte.
• Quando si contesta la valutazione di circostanze concrete, come dolo, colpa, difficoltà finanziarie o forza maggiore, la censura riguarda normalmente l'accertamento dei fatti e non può essere formulata semplicemente come violazione di legge.