Sentenza del 27/01/2017 n. 2063 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Puglia, deducendo la violazione del D.P.R. n. 218 del 1978, art. 101. Secondo l’Agenzia, l’esenzione decennale dall’ILOR non avrebbe potuto comprendere l’anno d’imposta 1997, poiché il decennio avrebbe dovuto decorrere dalla costituzione della società nel 1986, oppure perché non sarebbe stato dimostrato l’effettivo realizzo di un nuovo stabilimento industriale tecnicamente organizzato. L’accertamento riguardava maggiori redditi d’impresa per il 1997, imputati anche ai soci, derivanti da ricavi non contabilizzati, costi relativi a operazioni inesistenti e ulteriori costi recuperati a tassazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ritenendolo manifestamente infondato e generico. Ha confermato che l’esenzione decennale ILOR decorre dal primo esercizio di produzione del reddito dello stabilimento interessato dall’impianto, ampliamento, trasformazione, riattivazione, ricostruzione o ammodernamento, e non dalla data di costituzione della società. Poiché l’opificio era stato acquistato e ristrutturato il 19 febbraio 1990, il periodo decennale comprendeva anche l’anno 1997; pertanto, per tale anno mancava materia imponibile ILOR e l’accertamento era illegittimo limitatamente a tale imposta. La Corte ha inoltre ritenuto superflua l’integrazione del contraddittorio nei confronti della società e dell’altro socio, considerata la manifesta infondatezza del ricorso. L’Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.200 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. 6 marzo 1978, n. 218, art. 101

  Per gli stabilimenti industriali tecnicamente organizzati che si impiantano nei territori indicati all'art. 1 e per le costruzioni annesse è concessa l'esenzione decennale dall'imposta locale sui redditi (ILOR) sui relativi redditi industriali. [...] L'esenzione di cui al presente articolo decorre dal primo esercizio di produzione del reddito dei rispettivi impianti.

  L’esenzione decennale ILOR decorre dal primo esercizio in cui lo stabilimento agevolato produce reddito, non dalla costituzione della società. Nel caso concreto, la decorrenza è stata collegata all’acquisto e alla ristrutturazione dell’opificio nel febbraio 1990, cosicché il beneficio copriva anche il 1997.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

  La censura per violazione di legge non può essere utilizzata per contestare genericamente gli accertamenti di fatto compiuti dal giudice di merito, quando questi siano adeguatamente motivati.

• Art. 331 c.p.c.

  Prevede l’integrazione del contraddittorio nei confronti dei litisconsorti necessari. Tuttavia, secondo la Corte, tale adempimento può essere evitato quando il ricorso sia prima facie manifestamente infondato e l’integrazione risulti inutilmente dilatoria.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 14

  Nelle controversie tributarie relative all’accertamento unitario di redditi di società di persone e soci, società e soci sono normalmente litisconsorti necessari, salvo questioni personali del singolo interessato.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 5

  Il reddito delle società di persone viene imputato automaticamente ai soci in proporzione alle rispettive quote di partecipazione, rendendo normalmente unitaria la controversia sull’accertamento societario e sui redditi dei soci.

Massime di principio

• Per le agevolazioni fiscali collegate a un impianto industriale, la decorrenza del periodo agevolato può dipendere dall’effettivo inizio della produzione del reddito dell’impianto e non dalla data di costituzione dell’impresa.
• La data di acquisto, realizzazione, ristrutturazione o ammodernamento dello stabilimento può costituire un elemento decisivo per individuare l’inizio del periodo decennale di esenzione, purché sia provato il collegamento tra l’intervento e l’attività produttiva agevolata.
• Quando una sentenza tributaria definitiva ha riconosciuto il diritto all’agevolazione, l’Amministrazione non può contestarne nuovamente i presupposti senza confrontarsi specificamente con gli accertamenti già compiuti e con il relativo giudicato.
• Una censura in cassazione per violazione di legge deve indicare con precisione quale norma sia stata violata e perché; non è sufficiente riproporre in modo generico una diversa ricostruzione dei fatti.
• Nelle controversie riguardanti società di persone e soci, la regola generale è la partecipazione necessaria di tutti i soggetti coinvolti, poiché l’accertamento del reddito societario si riflette automaticamente sui redditi dei soci.
• L’esenzione deve essere verificata con riferimento alla specifica imposta e al relativo presupposto: la data rilevante per un’agevolazione ILOR può non coincidere con quella rilevante per un’agevolazione IRPEG o per altri tributi.