Sentenza del 27/01/2017 n. 223 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'applicazione dell'imposta di registro ai contratti di locazione di immobili strumentali all'impresa, sostenendo che essa costituisse un'imposta sul volume d'affari sovrapposta all'IVA e quindi vietata dalla normativa europea. La questione riguardava in particolare la possibile incompatibilità dell'imposta di registro con il divieto di introdurre imposte sul volume d'affari ulteriori rispetto all'IVA.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE

  Vieta l'introduzione di imposte sul volume d'affari che si aggiungano all'IVA.

  Il divieto riguarda tributi aventi natura sostanzialmente analoga all'IVA, in quanto commisurati al volume d'affari. L'imposta di registro sui contratti di locazione di immobili strumentali non rientra in tale categoria perché è collegata alla stipulazione e alla durata del contratto, non al volume d'affari.

• Imposta di registro sui contratti di locazione di immobili strumentali

  È dovuta in relazione all'esistenza e al perdurare del rapporto locatizio e non ha natura di imposta sul volume d'affari; pertanto può coesistere con l'IVA senza determinare una duplicazione vietata dal diritto europeo.

Massime di principio

• Per stabilire se un tributo sia incompatibile con il divieto di imposte aggiuntive sull'IVA, occorre verificare la sua struttura sostanziale: base imponibile, presupposto e collegamento con il volume d'affari.
• Un'imposta collegata alla stipulazione, registrazione o durata di un contratto non è automaticamente un'imposta sul volume d'affari, anche se riguarda un'operazione soggetta a IVA.
• La contemporanea applicazione di IVA e imposta di registro non determina di per sé una duplicazione illegittima: le due imposte possono coesistere quando hanno presupposti e funzioni differenti.
• La natura strumentale dell'immobile o la qualità imprenditoriale del locatario non trasformano l'imposta di registro in un tributo commisurato al volume d'affari.