Direttiva 2009/162

Modifica di varie disposizioni della direttiva IVA 2006/112/CE

La direttiva 2009/162/UE del Consiglio introduce modifiche puntuali e in larga parte tecniche alla direttiva 2006/112/CE sul sistema comune dell’IVA. L’intervento mira soprattutto a chiarire il trattamento IVA delle operazioni relative a gas naturale, energia elettrica, calore e freddo, a rendere più coerenti le esenzioni per determinati organismi dell’Unione e internazionali e a rafforzare la disciplina della detrazione per beni immobili utilizzati in modo promiscuo.

Obiettivi e ratio dell’intervento

Dai considerando emerge che il legislatore UE intende allineare il testo della direttiva IVA alla finalità già perseguita da precedenti modifiche, correggendo incongruenze letterali e ampliando in modo esplicito il regime speciale per operazioni transfrontaliere connesse alle reti energetiche. Viene anche affermato che le regole sul luogo di tassazione assicurano l’IVA nel luogo di effettivo consumo, riducendo il rischio di distorsioni concorrenziali tra Stati membri.

Ambito materiale delle modifiche energetiche

La direttiva chiarisce che il regime speciale si applica al gas trasportato mediante qualsiasi sistema del gas naturale situato nel territorio della Comunità o rete connessa, nonché alle cessioni di energia elettrica e di calore o freddo tramite reti di riscaldamento e raffreddamento.

In particolare:

• l’articolo 2, paragrafo 3, esclude dal novero dei prodotti soggetti ad accisa il gas fornito mediante sistema del gas naturale o rete connessa;
• l’articolo 15, paragrafo 1, assimila a beni materiali energia elettrica, gas, calore e freddo;
• l’articolo 17, paragrafo 2, lettera d), collega la disciplina del trasferimento dei beni alle regole degli articoli 38 e 39.

Luogo di cessione e di consumo

La nuova sezione 4 del capo 1 del titolo V ridefinisce il luogo di tassazione per le cessioni di gas, energia elettrica, calore e freddo.

Per le cessioni a un soggetto passivo-rivenditore, il luogo della cessione è quello in cui il rivenditore ha la sede della propria attività economica o una stabile organizzazione per la quale i beni vengono erogati; in mancanza, rilevano domicilio o residenza abituale. Il soggetto passivo-rivenditore è definito come colui la cui principale attività, rispetto all’acquisto di tali beni, è la rivendita e il cui consumo personale è trascurabile.

Per gli altri casi, il luogo della cessione è quello in cui l’acquirente usa e consuma effettivamente i beni. Se parte dei beni non è consumata di fatto, essa si considera usata e consumata nel luogo della sede dell’attività economica, della stabile organizzazione, oppure, in mancanza, nel domicilio o residenza abituale dell’acquirente.

Prestazioni di servizi collegate alle reti

L’articolo 59, lettera h), viene riscritto per estendere la disciplina anche alla fornitura di accesso a qualsiasi sistema del gas naturale, al sistema dell’energia elettrica e alle reti di riscaldamento e raffreddamento, oltre che alla trasmissione o distribuzione mediante tali sistemi e alle prestazioni direttamente collegate. La modifica elimina la limitazione alle sole reti di distribuzione e include le reti di trasporto e quelle a monte.

Aliquota ridotta e consultazione del comitato IVA

L’articolo 102 è sostituito in senso semplificatorio: previa consultazione del comitato IVA, ciascuno Stato membro può applicare un’aliquota ridotta alle forniture di gas naturale, energia elettrica o teleriscaldamento. La direttiva evidenzia che la precedente procedura basata sulla verifica del rischio di distorsioni concorrenziali è diventata superflua, ma permane un obbligo informativo e di consultazione preventiva a livello unionale.

Esenzioni per organismi dell’Unione e organismi internazionali

La direttiva introduce maggiore chiarezza tra:

• l’esenzione specifica per la Comunità europea, Euratom, BCE, BEI e per gli organismi istituiti dalle Comunità soggetti al protocollo dell’8 aprile 1965 sui privilegi e sulle immunità;
• l’esenzione generale per gli organismi internazionali diversi da quelli UE.

Per i primi, le esenzioni riguardano importazioni e cessioni di beni e servizi alle condizioni e nei limiti stabiliti dal protocollo e dagli accordi di attuazione o di sede, con particolare attenzione all’assenza di distorsioni della concorrenza. Per gli organismi internazionali si conferma il regime già previsto, coordinandolo con la nuova lettera a bis).

Detrazione IVA su beni immobili e rettifiche

Con l’articolo 168 bis viene introdotta una regola specifica per i beni immobili facenti parte del patrimonio dell’impresa e utilizzati sia per fini d’impresa sia per uso privato o estraneo all’impresa. In questi casi la detrazione dell’IVA sulle spese relative al bene è ammessa solo nella misura dell’utilizzo per l’attività d’impresa, secondo i principi degli articoli 167, 168, 169 e 173.

Le variazioni della quota di utilizzo sono soggette a rettifica secondo gli articoli 184-192 applicati nello Stato membro interessato, in deroga all’articolo 26. Gli Stati membri possono estendere lo stesso meccanismo anche ad altri beni del patrimonio dell’impresa, secondo quanto da essi specificato.

Deroghe e soglie per Bulgaria e Romania

La direttiva integra nel testo alcune deroghe già concesse in sede di adesione:

• articolo 287: soglie di esenzione per le piccole imprese pari a 25.600 EUR per la Bulgaria e 35.000 EUR per la Romania;
• articoli 390 bis e 390 ter: possibilità per Bulgaria e Romania di continuare a esentare i trasporti internazionali di persone, alle condizioni esistenti alla data di adesione, finché la medesima esenzione è applicata in uno degli Stati membri della Comunità al 31 dicembre 2006.

Vengono inoltre aggiornati i riferimenti interni della direttiva 2006/112/CE da "articoli da 380 a 390" a "articoli da 380 a 390 ter".

Recepimento, entrata in vigore e destinatari

Gli Stati membri devono mettere in vigore le disposizioni necessarie per conformarsi alla direttiva con effetto dal 1° gennaio 2011 e informarne immediatamente la Commissione. Le disposizioni nazionali devono contenere un riferimento alla direttiva oppure esserne corredate al momento della pubblicazione ufficiale; le modalità del riferimento sono rimesse agli Stati membri.

Gli Stati membri devono inoltre comunicare alla Commissione il testo delle principali disposizioni di diritto interno adottate nel settore disciplinato. La direttiva entra in vigore il giorno della pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea ed è destinata a tutti gli Stati membri.