Sentenza del 27/11/2017 n. 1609 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’utilizzo retroattivo delle disposizioni sul nuovo redditometro introdotte dal D.L. n. 78/2010, in relazione a un’annualità anteriore al 2009. La questione riguardava se la nuova disciplina potesse essere considerata meramente procedurale, e quindi applicabile anche a periodi precedenti, oppure se avesse natura sostanziale, con conseguente divieto di applicazione retroattiva.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina l’accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche e costituisce la base normativa del redditometro.

• D.L. n. 78/2010

  Ha introdotto il nuovo redditometro, applicabile per espressa previsione normativa agli anni d’imposta 2009 e successivi. La relativa disciplina ha natura sostanziale e non può quindi essere applicata a periodi precedenti.

Massime di principio

• Una disciplina fiscale che modifica i criteri sostanziali di determinazione del reddito non può essere applicata retroattivamente a periodi d’imposta anteriori alla sua entrata in vigore.
• La qualificazione di una norma come procedurale non dipende soltanto dal fatto che essa regoli un’attività di accertamento: se incide sui presupposti o sui criteri di determinazione dell’imposta, può avere natura sostanziale.
• In presenza di una previsione normativa che limita espressamente l’applicazione di una nuova disciplina agli anni successivi a una determinata annualità, l’Amministrazione finanziaria deve rispettare tale limite temporale.
• Per contestare un accertamento fondato sul nuovo redditometro occorre verificare l’anno d’imposta interessato e confrontarlo con la decorrenza normativa della disciplina applicata.