Sentenza del 27/11/2017 n. 466 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2010, con cui l'Agenzia delle Entrate aveva rideterminato la percentuale IVA detraibile dal 96% al 79,70%, contestando una minore detrazione pari a euro 20.325,00. La ricorrente ha dedotto, tra l'altro, l'assenza di contraddittorio preventivo, la mancata notifica del processo verbale di constatazione, l'assenza o mancata allegazione della delega di firma, l'illegittimità del recupero dell'IVA compensata e l'errata determinazione del pro-rata. In particolare, ha sostenuto che gli immobili interessati fossero beni-merce destinati alla vendita e che le relative operazioni dovessero essere considerate nel calcolo della percentuale di detrazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto integralmente l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto rispettato il contraddittorio, poiché l'Ufficio aveva contestato alla società le incongruenze riscontrate e le aveva concesso un termine per presentare osservazioni. Ha escluso l'applicabilità del termine dilatorio di sessanta giorni previsto dall'art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente, trattandosi di una verifica a tavolino e non di accessi, ispezioni o verifiche presso il contribuente. Ha inoltre ritenuto provata la delega di firma, infondate le censure sulla compensazione e non controversa la questione relativa all'art. 10, comma 1, n. 8-bis, del d.P.R. n. 633 del 1972. Quanto agli immobili, li ha qualificati come beni-patrimonio ammortizzabili, e non come beni-merce, poiché non erano stati venduti ed erano stati locati già nel 2010. Il relativo acconto di euro 150.000,00 riguardava quindi cessioni di beni ammortizzabili, escluse dal calcolo del pro-rata ai sensi dell'art. 19-bis, comma 2, del d.P.R. n. 633 del 1972. La società è stata condannata al pagamento di euro 3.000,00 per le spese di giudizio.

Norme richiamate

• Art. 54, comma 4, d.P.R. n. 633 del 1972

  Consente la rettifica della detrazione IVA quando l'Amministrazione rileva una determinazione non corretta dell'imposta o della percentuale di detraibilità.

• Art. 19-bis, comma 2, d.P.R. n. 633 del 1972

  Le cessioni di beni ammortizzabili non sono considerate nel calcolo della percentuale del pro-rata di detrazione IVA. La norma è stata applicata agli immobili qualificati come beni-patrimonio.

• Art. 12, comma 7, legge n. 212 del 2000

  Il termine dilatorio di sessanta giorni opera per gli accertamenti preceduti da accessi, ispezioni o verifiche fiscali con rilascio del processo verbale di chiusura, ma non necessariamente per le verifiche documentali svolte a tavolino.

• Art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  In caso di contestazione della legittimazione del sottoscrittore dell'avviso, spetta all'Amministrazione dimostrare l'esistenza della delega e i requisiti del funzionario; la delega non deve necessariamente essere allegata all'avviso.

• Art. 30 legge n. 724 del 1994

  Disciplina gli effetti fiscali delle società non operative, inclusi i limiti al rimborso o alla compensazione del credito IVA. Nel caso concreto la censura non è stata accolta anche perché non risultava adeguatamente dimostrata la contestazione relativa alla società di comodo.

• Art. 183 direttiva 2006/112/CE

  La disposizione europea sul riporto o rimborso dell'eccedenza IVA non è stata ritenuta fondamento di un diritto incondizionato alla compensazione, né idonea a disapplicare automaticamente la disciplina nazionale sulle società non operative.

• Art. 51 d.P.R. n. 633 del 1972

  Riguarda i poteri istruttori dell'Amministrazione finanziaria. La fase di richiesta e acquisizione della documentazione è stata distinta dal vero e proprio contraddittorio, realizzato con la contestazione delle incongruenze e la possibilità di presentare osservazioni.

• Art. 10, comma 1, n. 8-bis, d.P.R. n. 633 del 1972

  La questione relativa al trattamento IVA delle cessioni immobiliari non è stata esaminata nel merito, perché ritenuta estranea all'oggetto dell'atto impositivo impugnato.

• Principio contabile OIC n. 16

  È stato richiamato dalla società per sostenere la riclassificazione degli immobili tra le immobilizzazioni materiali, ma la qualificazione fiscale è stata desunta soprattutto dalla concreta destinazione dei beni, dalla mancata vendita e dalla locazione.

Massime di principio

• La qualificazione di un immobile come bene-merce o bene-patrimonio non dipende soltanto dalla classificazione contabile o dall'intenzione originaria di venderlo, ma anche dalla sua concreta destinazione e dal comportamento effettivamente tenuto. La locazione e la mancata vendita possono dimostrare una destinazione patrimoniale.
• Quando un'operazione riguarda beni ammortizzabili, le relative cessioni devono essere escluse dal calcolo del pro-rata IVA ai sensi dell'art. 19-bis, comma 2, purché la qualificazione del bene sia coerente con la sua effettiva natura e destinazione.
• Nelle verifiche a tavolino non è automaticamente applicabile il termine di sessanta giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212 del 2000, che riguarda principalmente le verifiche effettuate mediante accessi, ispezioni o verifiche presso il contribuente.
• Per i tributi armonizzati, il contraddittorio deve essere effettivo e il contribuente deve avere la possibilità di conoscere i rilievi e presentare osservazioni. Tuttavia, la sua violazione può determinare l'invalidità dell'atto solo se il contribuente indica concretamente quali difese utili avrebbe potuto svolgere.
• La delega di firma del funzionario dell'Amministrazione finanziaria deve essere provata quando viene contestata, ma non è necessariamente indispensabile che sia allegata all'avviso di accertamento.
• Una censura tributaria deve riguardare specificamente il contenuto dell'atto impugnato: il giudice non è tenuto a pronunciarsi su questioni che non risultino effettivamente oggetto della contestazione amministrativa.
• La mera classificazione contabile di un bene tra le rimanenze non è decisiva se la concreta gestione dimostra che il bene è destinato a costituire il patrimonio dell'impresa.