Sentenza del 23/06/2017 n. 15683 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava la qualificazione dei cosiddetti "premi impegnativa" come corrispettivi imponibili ai fini IVA. Secondo l'Ufficio, si trattava di erogazioni gratuite di denaro, non collegate a una specifica prestazione resa dai centri media alle concessionarie, con conseguente indetraibilità dell'IVA indicata nelle fatture. La società sosteneva invece che i premi costituissero una remunerazione per servizi di programmazione e pianificazione degli investimenti pubblicitari. La Corte ha precisato che l'imponibilità richiede un rapporto giuridico e un nesso diretto tra una prestazione individualizzabile e il relativo compenso; tale relazione non può essere dimostrata mediante il solo richiamo astratto a uno studio di settore.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo insufficiente la motivazione della Commissione tributaria regionale, che aveva qualificato i premi sulla base di considerazioni generali tratte da uno studio dell'Autorità garante, senza accertare concretamente l'esistenza di servizi specifici resi dalla società e direttamente remunerati. Ha inoltre ritenuto irrilevante il fatto che l'IVA fosse stata applicata dal soggetto emittente, poiché l'imposta dovuta è quella prevista dalla legge e non quella volontariamente indicata in fattura. È stato rigettato il ricorso incidentale della società, relativo alla pretesa carenza di motivazione dell'avviso per doppia relazione, ritenendo che l'Ufficio avesse sufficientemente sintetizzato gli elementi della verifica. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Lombardia, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 2, comma 3

  Rileva per individuare le operazioni escluse dal campo di applicazione dell'IVA, tra cui possono rientrare trasferimenti gratuiti non qualificabili come cessioni o prestazioni imponibili.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3, comma 1

  costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da...

  Una prestazione di servizi è imponibile quando esiste un corrispettivo collegato alla prestazione. È necessario un rapporto sinallagmatico, ossia uno scambio diretto tra servizio e compenso.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 6, comma 3

  le prestazioni di servizi si considerano effettuate all'atto del pagamento del corrispettivo

  Il pagamento determina, in via ordinaria, l'esigibilità dell'imposta e l'obbligo di fatturazione, ma non costituisce necessariamente il fatto generatore dell'IVA, che si collega all'esecuzione della prestazione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19 e 21

  Il diritto alla detrazione e gli obblighi di fatturazione presuppongono l'effettiva esistenza di un'operazione imponibile. Una fattura, da sola, non dimostra l'esistenza del servizio né legittima automaticamente la detrazione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  Impone che gli atti dell'amministrazione finanziaria siano adeguatamente motivati. Nel caso concreto, la motivazione è stata ritenuta sufficiente perché l'avviso riportava in sintesi gli esiti delle verifiche e la documentazione rilevante.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, comma 5

  Disciplina la motivazione degli avvisi di accertamento IVA. Il richiamo ad altri atti non determina automaticamente l'illegittimità dell'avviso, se il loro contenuto rilevante è riprodotto o reso conoscibile.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Prevede il raddoppio del contributo unificato in caso di rigetto o inammissibilità del ricorso incidentale, quando ne ricorrono i presupposti.

Massime di principio

• Per stabilire se un pagamento è soggetto a IVA non basta il nome attribuito dalle parti o la semplice emissione di una fattura: occorre verificare la realtà economica dell'operazione.
• Un compenso è imponibile come corrispettivo di un servizio soltanto se esiste una prestazione concreta, individualizzabile e direttamente collegata al pagamento. Premi, bonus o contributi calcolati in base a risultati complessivi possono essere esclusi dall'IVA se manca tale collegamento diretto.
• Chi invoca la detrazione dell'IVA deve provare non solo di aver ricevuto una fattura, ma anche l'effettiva esistenza dell'operazione, la qualità di soggetto passivo del prestatore e l'utilizzo del servizio per attività imponibili.
• Il trattamento IVA adottato dal fornitore non vincola il Fisco né garantisce il diritto alla detrazione del cliente: se l'operazione non è imponibile, l'IVA indicata in fattura può essere negata in detrazione.
• Le valutazioni generali contenute in studi di settore o indagini di mercato non sostituiscono l'accertamento concreto dei contratti, delle attività svolte, degli obblighi assunti e del nesso tra prestazione e compenso.
• Un avviso di accertamento può richiamare verifiche o documenti esterni se ne espone adeguatamente il contenuto essenziale, consentendo al contribuente di comprendere la pretesa fiscale e di difendersi.
• La cassazione con rinvio non decide definitivamente che i premi fossero erogazioni gratuite: stabilisce che il giudice di merito deve effettuare un nuovo accertamento concreto sulla natura delle operazioni.