Sentenza del 19/04/2021 n. 2003 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

impugnazione di accertamento tributario fondato sulla presunzione di evasione ex art.12, comma 2, d.l. 78/2009 (omessa dichiarazione di investimenti/attività finanziarie in Stati o territori a fiscalità privilegiata); questione sulla possibilità di applicare tale presunzione retroattivamente agli anni anteriori all'entrata in vigore (1° luglio 2009) e sull'onere della prova per il contribuente

La decisione

la presunzione legale di cui all'art.12, comma 2, d.l. 78/2009 è di natura sostanziale e non può essere applicata retroattivamente agli anni d'imposta anteriori alla sua entrata in vigore. Tuttavia l'Amministrazione può utilizzare gli stessi fatti (redditi non dichiarati detenuti in Paesi a fiscalità privilegiata) come presunzione semplice nell'ambito dell'accertamento ordinario. Il contribuente può vincere la presunzione dimostrando che i redditi accertati non derivano da evasione fiscale; non gli può essere imposto di precostituire prove in un periodo in cui la normativa non prevedeva tale onere

Norme richiamate

• d.l. 78/2009, art. 12, comma 2

  la norma instaura una presunzione legale di evasione per redditi derivanti da investimenti/attività finanziarie in Stati a fiscalità privilegiata; la Corte ha ritenuto tale presunzione di natura sostanziale e quindi non applicabile retroattivamente agli anni anteriori al 1° luglio 2009, sebbene i medesimi fatti possano costituire base per presunzione semplice

• Cass. civ., sent. 33893/2019

  giurisprudenza richiamata a sostegno del principio di non retroattività della presunzione legale e dell'ammissibilità dell'uso dei medesimi fatti come presunzione semplice

• Comm. trib. prov. Varese 96/12/13; Comm. trib. prov. Lucca 103/4/2012

  decisioni di merito che confermano che il contribuente può superare la presunzione fornendo prova che i redditi non derivano da evasione e che non era tenuto a costituire anticipatamente prove in periodi in cui la norma non imponeva tale obbligo

Massime di principio

• La presunzione legale introdotta dall'art.12, comma 2, d.l.78/2009 non si applica retroattivamente agli anni anteriori alla sua entrata in vigore (1/7/2009); per periodi precedenti occorre valutare la prova secondo le regole ordinarie
• L'Amministrazione finanziaria può comunque utilizzare gli stessi fatti (es. impieghi/conti in giurisdizioni a fiscalità privilegiata) come presunzione semplice: ciò richiede valutazione probatoria e non beneficia della forza probatoria automatica della presunzione legale
• Il contribuente ha la possibilità di confutare la presunzione (legale o semplice) dimostrando la lecita origine dei redditi/attività; non è tenuto a produrre prove antecedentemente alla previsione normativa che imponeva un onere specifico
• In pratica, per difendersi è utile documentare l'origine dei mezzi (contratti, versamenti salariali, plusvalenze dichiarate all'estero, documentazione bancaria, dichiarazioni fiscali estere/italiane), la natura lecita degli investimenti e le ragioni economiche delle operazioni internazionali
• Se l'accertamento si riferisce a periodi anteriori al 1/7/2009 l'ufficio dovrà motivare e fondare l'accertamento su elementi concreti e non sulla presunzione legale: l'istruttoria e l'onere probatorio assumono quindi rilievo determinante